我国农业会计运行现状成因及对策.pdfVIP

Finance 财 务 我国农业会计运行现状成因及对策 □郭枚香 许玲艳 内容摘要 文章从我国农业会计运行现状入手，分析成因进而提出了严格 执行和逐步完善农业会计处理规范、重塑农业会计环境、改进农业会计处理手段 等发展思路。 我国农业会计制度的施行和新农业会 发生后再进行巧妙处理，使其成为一个利 生产，严格执行《企业会计制度》，能够对 计准则的颁布规范了我国农业会计核算， 润调节的“蓄水池”。在利润表和利润分配 外、对内提供总公司完整的会计报表和财 有利于指导我国的农业会计实务。但由于 表的补充资料中，自然灾害发生的损失、非 务报告资料，但仍然没有提供详细的农产 农业会计本身的差异性和特殊性、农业会 常性损失基本都不存在，这决不是巧合和 品成本核算资料。 计工作手段的滞后性和相关内部、外部环 偶然，而是深层次会计信息失真的体现。 我国农业会计现状的成因分析 境的影响等，我国的农业会计还存在着一 因为，农业活动生产周期长，且受外 农业会计理论对会计实务的规范不充分。 些问题，这些问题影响我国现阶段农业会 界自然条件的影响较大，如天气、病虫害、 美国著名会计学家利特尔顿在 《会计 计核算的真实性和完整性，影响农业会计 禽流感等传染病等，在人类目前的科技和 理论结构》一书中曾对会计理论的作用有 信息的质量。 医学发展水平下，这些不利因素对农业生 精彩描述。会计理论分为会计基本理论和 我国农业会计的运行现状 产的影响是存在的，是无法彻底预防和消 会计应用理论，会计基本理论包括会计的 农业会计处理规范的欠适用性。 除的。 社会环境、会计本质（定义）、会计职能、会 我国新中国成立以来的历次农业会 农产品成本核算资料不详细。 计对象、会计基本程序与方法、会计与相邻 计制度变迁，都考虑了农业是个特殊行 从实际调查来看，目前我国大多数农 学科的关系、会计发展史、会计行为等基本 业。一方面，农业企业生产活动与自然条 业企业会计核算中还无法提供农产品成本 问题；会计应用理论包括会计准则和会计 件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等 的详细核算资料，农场与承包户之间的关 行为理论两个方面，前者是对会计技术方 自然灾害的影响，可能导致粮食减产，也 系往往表现为一种收取承包费（实物地租） 法方面的规范理论，后者是对“会计人”的 可能引致生产及运输设备的损失；另一方 的形式。一些规模较小的国有农场将土地 规范理论。因此，我们构建的有中国特色的 面，农业生产周期较长，从农作物的播种 承包给职工、周围农户以及外来的农户，实 会计理论体系如下图所示。 到农产品的收获，需要经历七、八个月甚 行自主经营的管理模式， 至更长的时间。但我国目前农业会计规范 完全由承包者根据市场行 体系在实施中存在一些与农业行业特点 情来决定所种植农作物的 不相适应的问题。 面积和种类，农场总部只 例如，我国的农业会计准则与国外国 负责承包合同的签订、承 际准则存在的欠合理差异、缺乏对生物资 包费的收取和管理以及向 产的完整定义和对生物资产的价值评估、 上级主管部门定期报送统 缺乏对农业无形资产会计的研究和评估和 计报表等。而这种经营管 不加区分的将郁闭作为判断消耗性生物资 理体制下，农户对农业生 产相关支出资本化或者费用化的时点，而 产缺乏完整的成本核算。 未考虑我国南方北方气候、土壤等农业自 在农业生产中，绝大多数 然条件的差异等问题，都将不利于企业提 农户算账只核算除土地、 供真实可比的农业会计信息，不利于农业 水利等基础设施以外的生 企业的自身发展，更不利于农业企业与国 产资料投人，而对于土地 际接轨。 的价格、水利等基础设施 农业会计信息的失真性。 的先期投人和活劳动的价 在我国，农业企业会计核算也存在会 值是一概不计入的。加之