房产税2010121号.docVIP

解读财税[2010]121号文件 李宝 　　文件第二条规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。 　　例如，某公司经营租出房产一套，该房产原值500万元，租期三年，共收租金300万元，第一年年初支付80万元，年末支付30万元，第二年年末支付120万元，第三年年末支付70万元，第一年的上半年为免租期，请正确计算房产税并做出会计处理。 　　出租方： 　　第一年年初 　　借：银行存款 ???????????????????? 80 　　贷：其他应收款——待摊房租收入??? 80 　　借：营业税金及附加???????????????? 4.4 　　贷：应交税费——应交营业税??????? 4 　　应交税费——应交城建税??????? 0.28 　　应交税费——应交教育费及附加? 0.12 　　借：管理费用????????????????????? 2.1? 　　贷：应交税费——应交房产税??????? 2.1 　　注：本例子是按照会计准则规定做出会计处理的，麻烦就麻烦在各期收取的租金不相等，而租赁准则又要求在租赁期（包括免租期）内均摊租金收入，营业税税法却要求开票纳税，房产税也有特殊规定，故： 　　1、营业税=80×5%=4万、城建税=0.28万元、教育费及附加=0.12万元 　　2、房产税=500×（1-30%）×1.2%×6÷12=2.1万元 　　第一年年末 　　借：银行存款?????????????????????? 30 　　其他应收款——待摊房租收入???? 70 　　贷：其他业务收入?????????????????? 100 　　借：营业税金及附加??????????????? 1.65 　　贷：应交税费——应交营业税??????? 1.5 　　应交税费——应交城建税??????? 0.105 　　应交税费——应交教育费及附加? 0.045 　　借：管理费用????? ?????????????????6 　　贷：应交税费——应交房产税??????? 6 　　注：1、营业税=30×5%=1.5万、城建税=0.105万元、教育费及附加=0.045万元 　　2、房产税=100×12%×6÷12=6万元 　　3、所得税确认收入为100万元 　　第二年年末 　　借：银行存款?????????????????????? 120 　　贷：其他业务收入?????????????????? 100 　　其他应收款——待摊房租收入???? 20 　　借：营业税金及附加?????? ?????????6.6 　　贷：应交税费——应交营业税?????? 6 　　应交税费——应交城建税?????? 0.42 　　应交税费——应交教育费及附加 0.18 　　借：管理费用????? ????????????????????12 　　贷：应交税费——应交房产税??????? ?????12 　　第三年年末 　　借：银行存款?????????????????????? 70 　　其他应收款——待摊房租收入???? 30 　　贷：其他业务收入?????????????????? 100 　　借：营业税金及附加??????????????? 3.85 　　贷：应交税费——应交营业税???????? 3.5 　　应交税费——应交城建税???????? 0.245 　　应交税费——应交教育费及附加?? 0.105 　　借：管理费用??? ?????????????????????12?? 　　贷：应交税费——应交房产税??????? ???12 　　该房屋使用至第三年中期。 　　文件第三条规定：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 　　例如，某公司，年初购入房产一栋，作为办公楼使用，价值1000万元，经专业的评估机构确认，该建筑物价值600万元，土地价值400万元，房屋残值为10%，按照30年计提折旧，土地按照40年摊销，无残值。请为该企业做出会计处理。 　　借：固定资产——办公楼?????? 600 　　无形资产——土地???????? 400 　　贷：银行存款????????????????? ?1000 　　借：管理费用????????????????????????? 34.2 　　贷：累计折旧（600×（1-10%）÷30×11÷12）???? ??16.5 　　 累计摊销(400÷40）???????????????? ????????10 　　应交税费——应交房产税?????????????????