提供劳务交易结果不能可靠估计时的财税处理.pdfVIP

全国中文核心期刊全国中文核心期刊 财会月刊财会月刊阴阴 ·· 提供劳务交易结果 不能可靠估计时的财税处理 刘振芳 渊河 北 邯 郸 市 工 业 学 校 河 北 邯 郸 056006冤 摘要】 《企业会计准则第 —— 》关于提供劳务交易结果不能够可靠估 【 本文根据 14号—收入》和《企业所得税法实施条例 计的规定，分析了由此所产生的会计与税务处理的差异，并用实例说明了弥合两者差异需注意的问题。 】 【关键词 提供劳务 交易结果 财税差异 、 一 企业提供劳务活动税务处理的相关规定 收入。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价 《企业所得税法实施条例》（简称“新条例”）第十五条规 款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以 定，提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运 完工进度、扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的 输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学 金额，确认为当期劳务收入。 研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社 根据新条例第五十三条规定，企业所得税按纳税年度计 区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。新条 算。纳税年度自公历1月1 日起至12月31 日止，因此国税函 例第二十三条第二款规定，企业受托加工制造大型机械设备、 ［2008］875号文所说的企业“各个纳税期末”即是会计准则上 船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他 规定的年度资产负债表日。表述虽不同，但内涵一致。 劳务等，持续时间超过 12个月的，按照纳税年度内完工进度 与新条例相比，国税函［2008］875号文取消了“持续时间 或者完成的工作量确认收入的实现。 超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 新条例强调只要持续时间超过12个月的劳务，就需要按 确认收入的实现”的规定，并对提供的劳务是否“跨纳税期”及 照完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。由此可推断， 提供劳务的结果是否能够可靠地估计作出了分别进行税务处 持续时间未超过12个月的劳务，就不需要按照完工进度或者 理的新规定。在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下， 完成的工作量确认收入的实现，应在完成合同时确认收入的 ［ ，只 国税函 2008］875号文和企业会计准则的规定趋于一致 实现，而不考虑该项合同是否跨年度。这和会计准则相关规定 是税法规定提供劳务交易的结果能够可靠估计的确认条件中 有着很大的差异，会计准则没有持续时间12个月的规定，无 没有会计准则关于“与交易相关的经济利益能够流入企业”这 论持续时间是否超过 12个月提供的劳务，在资产负债表日劳 一要求，因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风 务合同未完成的都要按照提供劳务交易的结果是否能够可靠 险。但对于企业在各个纳税期末提供劳务的结果不能可靠地 估计，判断是否采取完工百分比法确认收入。 估计，在税收上如何确认收入，该文件仍未明确，财税差异依 ， ？ 为了弥合财税之间的差异 2008年 10月国家税务总局 然存在。那么，对于该差异，税法上是如何处理的呢 下发的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函 税法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务制度、会计 ［2008］875号）对确认企业