新会计准则下的会计职业判断与盈余管理.pdfVIP

会 中 国 乡 镇 企 业 计 新会计准则下的会计职业判断与 盈余管理 黄珍文 一、新会计准则下会计职业判断越来越重要 别很大,主要表现为:( )主体不同。盈余管理的主体是企业管 1 新会计准则扩大了会计职业判断的空间。会计职业判断是 理当局,尽管有些行为名义上是由会计人员做出,但实际决定 指会计人员面临不确定会计事项的情况下,在会计法规、企业 权却在管理当局手中。而会计职业判断的主体是适度独立的从 会计准则和相关法律法规约束的范围内,依据企业的特点和目 事会计工作的会计人员。( )目的不同。盈余管理的目的是为 2 标,利用所掌握的信息资料,运用自己的专业知识、逻辑分析能 了获取私人利益,但受益者和利益表现非常复杂,有报酬计划、 力和职业经验,对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原 债务契约、政治成本三大动机,也有现阶段实证研究发现的公 则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计准则制定主 开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机,结果会背 要有规则导向和原则导向两种形式。我国新准则主要是以原则 离财务报告的中立性原则,造成对外财务报告有所偏差。而会 为导向。与旧准则相比,新准则主要对会计要素确认、计量基础 计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实,如实反映经济事 应用、资产减值的确定、商业实质的判断、对前期差错更正的判 项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响。( )客体不 3 断等方面增加了更多的职业判断。 同。盈余管理的客体有两类:一是公认会计原则、会计方法和会 会计职业判断更有利于提供相关可靠的会计信息。新准则 计估计;二是交易事项的规划和时点的选择。而会计职业判断 将会计目标定位于“受托责任观”与“决策有用观”的结合,重 一般是在经济事项发生后进行,所以它只包括前类事项在内。 在提供既相关又可靠的会计信息,并单独提出了会计信息质量 三、新会计准则下企业利用职业判断进行盈余管理的手段 要求。从实质上看,留有会计职业判断空间能提高会计信息的 (一)公允价值计量模式的采用。这次新会计准则改革的 相关性和可靠性。因为:会计人员根据企业内、外部的实际情况 一大亮点就是会计计量的改革。在基本准则中会计计量单独为 做出判断,选择合适的会计处理方法,不必拘泥于规定中,能够 一章,除历史成本外增加了四种计量基础:重置成本、可变现净 增加会计信息的相关性;同时也有利于提高会计信息可靠性, 值、现值、公允价值。这四种计量基础具体应用时都需要会计人 例如,原有制度将2000元作为固定资产的判断标准之一,会计 员的职业判断,尤其是公允价值。 人员可以刻意降低价格到 元或抬高价格到 元,这种刻 新准则在投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、金 1999 2001 意的操作很简单就能达到企业的目的而又不违反制度;但新准 融工具和企业合并等具体准则中均引用了公允价值计量模式, 则从性质上对固定资产进行了规定,使会计人员不能再利用这 提高了财务报告信息的相关性,更有助于相关利益使用人做出 种简单的价格操作。因此可以看出扩大会计职业判断空间可以 正确的决策。但公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场以及 提高会计信息质量。 会计人员较高的职业