会计学的分类.ppt

A Management Accounting Framework: A Taxonomy Measuring and Using Cost Data 會計學的分類 財務會計必須遵循一般會計可接受的法則(GAAP)；但GAAP只對會計師有意義，對管理者反而可能變成陷阱。 Measuring and Using Cost Data 管理會計的分類，主要分為成本的衡量與成本資料的使用 成本的衡量(Cost Measurement)包括： 1.收集成本的資料 2.將成本分配到不同的成本標的 成本資料(Cost Uses)的三大用途： 1.營運上的控制 2.評估 3.預測計劃 Figure 2.1 F2.1 FIGURE 2.1 Management Accounting Framework Cost Measurement- Collecting Cost Data 成本收集（collecting cost data）的原則不同，會導致收集到不同資料，進而影響決策。 財務資料的收集 非財務的營運資料：為了製造或傳遞產品（或服務）而投入的單位或消耗的產出 Cost Measurement- Assigning Costs 管理所遇到的問題、問題的嚴重度都會影響到成本的分配方法，以及管理者如何解讀成本資料。 成本分配的方法可分為 Period costing：在固定期間內發生的成本，例如一周或一個月、一年﹔著重於過程中的花費，而不是為了產品或顧客所產生的成本。 Nonperiod costing：成本的計算是以某一項特定產品、服務線、設備或是成本標的為準。 Cost Uses 成本資料的三大用途 Control Assessment Planning F2.4 Cost Uses-1.Control 控制的主要目標是要管理計劃(Plan) 而非管理績效(Performance) ，可分為 財務的控制：可分為(1)發展預算及規劃成本的級別(2)衡量實際成本的變異。 當組織扁平化，且多跨部門合作時，此工具不適用。 運作的控制：不只控制花費，也重視生產率與使用率的衡量。 通常是針對流程，使用的資料常以比率表示。本工具常用於趨勢分析或標竿分析。 Cost Uses-2.Assessment 重點在於洞悉並且學習，如何更好的達到組織的目標 責任－財務責任與運作責任 財務的責任通常是以傳統的會計工具計算 運作的會計責任在於，利用成本資料以 1.了解造成成本的原因 2.成本動因造成的影響 Cost Uses-2.Assessment Segmented and Multidimensional Profit Contribution Analysis 以新的概念詮釋傳統的「成本-數量-利潤分析」；也就是分析供應鏈的不同選擇（例如：運貨的方式、送貨的方式、訂貨的方式、通路、顧客的服務成本），造成之變異對利潤貢獻的影響。 這個部分也是ABC/M最先被應用的地方。 Cost Uses-3.Predictive Planning 預測與規劃對於管理者來說是不可或缺的能力，遠比財務分析師或會計師重要。 預測規劃又可分為管理生產能力的供應與管理需求。 管理需求：影響需求的兩個因素(1)將產品線或服務線的供應合理化，(2)以價格或非價格相關的服務來影響需求。 管理生產能力(capacity)：若要獲得較高利潤就必須選擇適合的生產能力等級，包括技術與才能。要盡量減少不必要跟用不到的生產能力。了解成本的發生行為可以讓組織更彈性化的規劃資源供應，並且與期望的需求量一致。 F2.5 F2.6 Expenses and Cost 花費（expenses）跟成本（cost）的不同 花費（expenses）：現金的流出，且是支付給第三者（third party）或是給員工的薪水。 成本（cost）是要被計算的。 ABC/M是要分辨出消費的改變，而不是花錢的改變﹔花費的改變永遠比消費的改變慢。 回到剛剛的案例，若B部門只徵了5個員工，則HR部門的作業成本變成95,000，則公司是否有省錢？答案是沒有，而是HR部門多了5,000的閒置成本。除非管理者決定移除閒置的capacity才有可能省錢。 Summary 簡化追溯ABC/M成本的兩種工具 ABC/M軟體 “Conservation of Money Law”： ABC/M遵守的法則有點類似物理的”First Law of Thermodynamics”（熱力學第一定律）。任何人都不能創造或消滅費用，也不能在重新分配成本時創造或消滅費用。. ABC/M是一個大型的成本動因分配網路 Expanded ABC/M Cross 基礎的ABC/M十字 ABC是吸收成本法中最實用的形