新准则和新税法下固定资产账务处理的突出点.docVIP

A.企业会计准则第4号—固定资产 一、固定资产准则修改背景及主要变化 （一）准则修改的背景 （二）新准则的主要变化 举例:企业购入一台仪器，成本1000万元以存款支付，因仪器含放射性元素，预计使用期满报废需特殊处理费用300万元。设备预计使用年限20年，预计净残值0,采用平均年限法。预计弃置费用现值200万 二、新准则重点难点说明 固定资产的定义 （二） 固定资产的确认 需要注意的问题 （三）固定资产的初始计量 1. 初始计量原则 2. 外购固定资产 举例：2005年6月5日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取 得的增值税专用发票注明的机床价款总额为100万元、增值税进 项税额为17万元、支付的运杂费为3万元，款项已经通过银行转 帐支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估得知，甲机 床公允价值为75万元，乙机床公允价值为50万元。公司帐务如 何处理？ 1、计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例 甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例= 750000/（750000+500000）=60% 乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例= 500000/（750000+500000）=40% 2、计算确定甲、乙机床的入帐价值 超过正常信用条件延期付款购买 资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到.购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元。 假定3年期银行借款年利率为6% 3. 自行建造固定资产 4. 其他方式取得固定资产 5. 存在弃置义务的固定资产 三、固定资产的后续计量 1、固定资产的折旧 2、计提折旧的固定资产范围 3、计提折旧的起讫期 4、计提折旧的方法 5、按决算价调整原价无需调整已提折旧 6 、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 四 、固定资产的后续支出 【例2】2007年8月22日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值34 000元，应支付维护人员的工资18 000元，不考虑其他相关税费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发生时确认为费用。 【例3】固定资产被替换部分的价值扣除 企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。 五 固定资产处置 六 固定资产减值 七 持有待售固定资产 八 固定资产的盘盈盘亏 九 固定资产披露 十、新旧准则比较小结 B.新条例下固定资产增值税帐务处理 一、 固定资产进项税额的会计处理 1 购进固定资产增值税的会计处理 例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付 该业务可抵扣增值税＝476000＋20000×7％＝477400元 固定资产入账价值＝2800000＋20000×93％＝2818600元 借：固定资产 2818600 应交税费－应交增值税（进项税额） 477400 贷：银行存款 3296000 对于企业进口固定资产或工程物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额 2 自制固定资产增值税的会计处理 例2 企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元 购入为工程准备的物资 借：工程物资 250000 应交税费－应交增值税（进项税额）42500 贷：银行存款 292500 工程领用物资和原材料 借: 在建工程 263000 贷：工程物资 233000 原材料 30000 原条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理 新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出 3 非货币性资产交换取得固定资产的