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[企业会计准则第6号--无形资产]讲解 一、无形资产的内容 （一）、无形资产的概念及基本特征 1、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 2、无形资产的特征 ①、不具有实物形态；（见讲解及应用P305） ②、它具有可辨认性；（见讲解及应用P306） ③、它属于非货币性资产；（见讲解及应用P305） ④、企业持有的主要目的是为企业使用而非出售；（见讲解及应用P305） ⑤、它在创造经济利益方面存在较大不确定性。（见讲解及应用P305） （二）、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在无形资产准则规范。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》，企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8 号—— 资产减值》和《企业会计准则第20 号——企业合并》，石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27 号—— 石油天然气开采》。 二、无形资产的确认和初始计量 （一）无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： 符合无形资产的定义。（见讲解及应用P306） 符合无形资产的重要表现之一，就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（见讲解及应用P306） 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 该无形资产的成本能够可靠地计量。（见讲解及应用P307） （二）无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 购入的无形资产 ①其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 ②购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 ③对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。 【例1】、某A上市公司20x6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年支付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。 有关会计处理如下： ⑴无形资产现值＝300×1.8334＝550.02万元 ⑵未确认融资费用＝600－550.02＝49.98万元 ⑶第一年应确认的融资费用 ＝550.02×6％＝33万元 ⑷第二年应确认的融资费用 ＝49.98－33＝16.98万元 借：无形资产—商标权 550.02万元 未确认融资费用 49.98万元 贷：长期应付款 600万元 ⑸第一年底付款时 借：长期应付款 300万元 贷：银行存款 300万元 同时分摊融资费用 借：财务费用 33万元 贷：未确认融资费用 33万元 ⑹第