无账面价值的无形资产出资之会计处理.pdfVIP

湖北省优秀期刊 无账面价值的无形资产出资之会计处理 闵 超 众环海华会计师事务所 武汉 430077） 【摘要】本文阐述了以无账面价值的无形资产出资时，被投资单位个别财务报表、投资公司个别财务报表以及 合并财务报表的处理方法。 【关键词】无账面价值 无形资产 财务报表 在实务中，有企业遇到以无账面价值的无形资产对 款规定，非同一控制下的企业合并，购买方 购买日应当 外投资如何进行会计处理的问题。比较常见的是，以自行 按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的有关规定确 研发的专利技术或专有技术所有权或使用权等无形资产 定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。《企业 出资，且自行研发支出不符合资本化条件，因此用于出资 会计准则第20 号——企业合并》（2006）第十一条规定了 的无形资产无账面价值。笔者研究了企业会计准则及相 合并成本的确定方法；第十二条指出，购买方 购买日对 关规定，对此问题作出解析，以供实务参考。 作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当 一、被投资单位个别财务报表的会计处理 按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入 被投资单位应当判断取得的无形资产是否符合资产 当期损益。 的定义。通常情况下，可以用于独立出资的财产，能够满 母公司个别财务报表应当将出资的无形资产的公允 足资产的可辨认标准、预计未来能够为企业带来经济利 价值全部确认为当期损益（出资的无形资产无账面价 益的流入，符合资产的定义；如果不能满足资产的定义， 值）。如果投资协议或章程约定的价值是公允的，则母公 可能表明用于出资的资产存 瑕疵。 司个别财务报表应当将约定的投资价值及相关直接费用 《企业会计准则第6号——无形资产》（2006）第十四条 计入长期股权投资，约定的投资价值全部计入当期损益。 规定：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或 3. 投资（增资）形成非企业合并的长期股权投资。《企 协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的 业会计准则第2号——长期股权投资》（20 14）第六条规定 除外。如果经过认定投入的专利技术应当 子公司确认 了除企业合并外其他四种方式取得的长期股权投资确定 为一 无形资产，且管理层认为投资时约定的价值公允，根 其初始投资成本的方法，这四种方式分别是以 付现金 据上述规定，应当按照子公司投资协议或章程约定的价 取得、以发行权益性证券取得、通过非货币性资产交换取 值计入无形资产，超过实收资本的部分确认为资本公积。 得、通过债务重组取得。母公司以无形资产出资，很显然 二、投资公司 或母公司）个别财务报表的会计处理 不属于以 付现金取得、以发行权益性证券取得、通过债 1. 投资（增资）形成同一控制下的企业合并。根据《企 务重组取得的长期股权投资。《企业会计准则第2 号—— 业会计准则第2号——长期股权投资》（2014）第五条第（一） 长期股权投资》（2006）还规定有投资者投入的长期股权 款的规定，同一控制下的企业合并，合并方以 付现金、 投资的初始计量，但该准则应用指南明确指出投资者投 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当 入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的 合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财 投资作为出资投入企业形成的长期股权投资，因此也不 务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 适用于以无形资产出资取得的长期股权投资。 资成本。长期股权投资初始投资成本与 付的现金、转让 《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》 的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应 （2006）对非货币性资产交换的定义是指交易双方主要以 当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资 2. 投资（增资）形成非同一控制下的企业合并。《企业 产进行的交换。母公司以无形资产出资，从形式上看，以 会计准则第2 号——长期股权投资》（20 14）第五条第（二） 无形资产作为交换取得了长期股权投资，似乎属于非货