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新准则借款费用资本化会计处理的思考.pdf

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新准则借款费用资本化会计处理的思考.pdf

第第 卷第卷第 期期 2325 26 浙江万里学院学报 Vo1.23Vo1.25 No.No.26 年 月 浙江万里学院学报浙江万里学院学报 2012 3 年年 月月 113 JournaJournall ofof ZhejianZhejiangg WanliWanli UniversityUniversity NovemberMarch 新准则借款费用资本化会计处理的思考 叶 丹 (宁波广播电视大学, 浙江 余姚 315400 ) 摘 要: 财政部颁布的《企业会计准则》对借款费用部分进行了修整,制定了《企业会计准则第 号——— 借款费 17 用》,这对企业的会计核算产生了较大影响。 文章立足新《借款费用准则》 中的相关规定,简单分析了新旧准则的变 化,对新《借款费用准则》在执行过程中所存在的问题进行的分析,进而就如何完善《借款费用准则》提出了相应的 建议。 关 键 词: 借款费用; 资本化; 专门借款; 一般借款 中图分类号: F235.19 文献标识码: A 文章编号: 1671 - 2250 (2012 )02 - 0024 - 03 财政部颁布了新的《企业会计准则》,其中“为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露”,制定 了《企业会计准则第 号——— 借款费用》, 即《借款费用准则》,与旧《借款费用准则》相比,新《借款费用准 17 则》在会计处理的很多方面都进行了较大修整,更好的体现了与国际会计准则的实质趋同性,这对完善我 国会计准则体系有着深远影响。 1 新《借款费用准则》 中的规定与变化 新《借款费用准则》第二条规定:“借款费用是指因借款发生的利息和相关成本,包括借款利息、折价 或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 ” 新《借款费用准则》扩大了借款费用允许资本化的资产范围。 只要所发生的借款费用的归属性符合新 准则中对“符合资本化条件的资产”定义的要求,就应当对借款费用予以资本化处理。 ① 新《借款费用准则》扩大了借款费用可以资本化的借款范围,包括专门借款和一般借款。 其中专门借 款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项; 而一般借款是指专门借款以外的借 款。 与专门借款在借入时就有专门的用途不同的是,一般借款在借入时的用途是不确定的,一般没有特指 是否用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 新《借款费用准则》改变了借款利息资本化金额计算方法。 新准则中规定:“借入的专门借款是用于购 建或者生产符合资本化条件的资产的其利息费用允许资本化,但是需要扣减尚未动用的金额部分存入银 行所取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益”。 同时,如果在购建或生产过程中占用了一般 借款的,其利息允许资本化的确认需要与所购建或者生产的符合资本化条件的资产支出相挂钩。 ② 2 新《借款费用准则》在执行过程中存在的问题 由于借款费用的会计处理会对企业的资产和损益产生直接影响,而新《借款费用准则》 的实施,提高 了会计信息的相关性以及可比性。 但是由于允许资本化的资产范围、借款范围有所扩大,同时计算资本化 金额的方法也有较大的变化,从一定层面上说,使得企业可以通过利用借款费用的会计处理达到调节利 收稿日期: 2011 - 11 - 17 作者简介: 叶丹(1982-),女,浙江余姚人,宁波广播电视大学余姚学院助教,宁波大学商学院硕士研究生,研究方向:财务会计。 ····· 24 ····· 第 期 叶 丹:新准则借款费用资本化会计处理的思考

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