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第二章　金融资产 　　考情分析　　2015年本章有关可供出售金融资产的会计核算发生较大变化。本章近三年考试的主要以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。在综合题中，2013年考试中出现单独考查金融资产综合题，也往往与会计差错更正等有关章节结合。 　　知识点：交易性金融资产　　　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类：　　 　　（一）相关规定　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。 　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。　　3.后续计量　　按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定，企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。　　主要市场是资产流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。因此，无论相关资产的价格能够直接从市场观察到（收盘价），还是通过其他估值技术获得，企业都应当以主要市场上相关资产的价格为基础，计量该资产的公允价值。 　　（二）具体会计核算　　科目设置：“交易性金融资产”科目；财务报表列示：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【实际支付的金额】 　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益 　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益 　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　公允价值变动损益（或在贷方）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或在借方）　　　　　　投资收益 　　【例题·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。　　（1）2013年9月6日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。　　①划分为交易性金融资产　　②初始确认金额＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元）　　③会计分录　　借：交易性金融资产——成本　　4 350　　　　投资收益　　　　　　　　　　10　　　　应收股利　　　　　　　　　　60　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　4 420 　　（2）2013年9月20日，收到上述现金股利；　　借：银行存款　　60　　　　贷：应收股利　　60 　　（3）2013年12月31日,该股票每股市价为15元；　　公允价值变动＝300×15－4 350＝150（万元）　　借：交易性金融资产——公允价值变动　150　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150 　　（4）2014年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,A公司收到现金股利；　　借：应收股利　　　（300×0.3）90　　　　贷：投资收益　　　　　　　　90　　借：银行存款　　　　　　　　　90　　　　贷：应收股利　　　　　　　　90　　（5）2014年12月31日,该股票每股市价为13元；　　公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元）　　借：公允价值变动损益　　600　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　600 　　（6）2015年6月6日，