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财 会 摄 析 浅析新准则下固定资产修理费的会计处理 ■曾宪军 河南省正龙煤业有限公司 摘【 要】我国新旧会计准则对固定资产修理费的会计处理是不同的，会计处理的变化对企业费用分配方法和当期利润都产生了 影响。本文对固定资产修理费在会计处理上的变化及其影响进行一些探讨。 [关键词】会计准则 固定资产 修理费 一 、 固定资产修理费在新旧准则下的不同处理方式 3．将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致 2001年的《企业会计准则》规定固定资产修理等维护性支出不 所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信 符合资本化条件的，按照收益期间，通过 “预提费用”或 “待摊费用” 息不能服务于企业的生产经营决策。如果将企业固定资产在生产经 进行核算，分别计入各期损益。2006年的 《企业会计准则一固定资 营过程中发生的修理费用排除在产品成本或劳务成本之外，其产品 产》规定固定资产的修理费用直接计入期间费用。企业生产车间和 成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产 的使用成本和真实的 行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费 生产消耗水平。将降低企业成本信息的使用价值。这在固定资产费 用；企业专设的销售机构发生的固定资产修理费等后续支出，计入 用占产 品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输 销售费用。新旧会计准则对固定资产修理费用有以下不同之处：旧 业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营 准则允许会计人员运用职业判断，将修理费用按照收益性原则，分 活动，构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费，不 配至各个期间及相关的产品及劳务成本；新准则规定固定资产修理 存在一般制造业中的原材料耗费，如果不将固定资产修理费用进行 费用全部计入当期损益。 对象化计入运输或装卸劳务成本，就会使所计算的成本不完整。 新企业会计准则实施后，固定资产修理费用会计处理的规定发 4违背了确认费用的一般性原则——配比原则。费用的支出既 生了两方面的变化 ： 与资产的耗费相联系，又与一定的期间相联系，该项费用的支出在 一 是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生 一 个会计期间以上都有助于各期营业收入的实现。因此在企业大修 时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算； 期间发生的大修理支出应该遵循配比原则，即谁受益谁负担，受益 二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业 多，分摊也多的原则。在新会计准则下，固定资产的折旧费用、保险 生产的产品或提供的劳务成本中不再包含 固定资产修理费用这一 费用，企业根据工资总额计提的 五“险一金”等均根据配比原则计入 内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算 相关成本和费用，充分体现了费用列支的 “配比原则”，而新准则却 可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不 规定与生产产品直接相关的车间设备修理费直接计入当期损益。没 再考虑 固定资产修理费用与企业产 品制造或劳务提供的相关性，而 有计入产品成本，这与 “配比原则”是不相符的。 将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。 5不便于对管理费用的控制与评价。固定资产维修费计入管理 二、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题 费用，使管理费用被人为地夸大。而管理费用是评价与考核管理人 1违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。成 员的重要指标 ，这明显不利于企业对企业管理者的评价与考核。 本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担 三、固定资产修理费用的会计处理思路 的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成 在生产经营过程当中，为了准确计算产品成本，必然要求正确划 本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应 由产品或劳务成本 分制造费用与经营管理费用界限。企业发生的生产管理费用与特定 负担的费用。之所 以不应由产 品或劳务成本负担，主要是因为难于 的产品或劳务有直接联系的，应计入特定产品的成本和