现金流量表间接法编制技巧.docVIP

现金流量表间接法编制技巧作者：闹闹????????刊载：《财务与会计》2001年第4期根据《企业会计准则——现金流量表》要求，企业现金流量表应以直接法编制，同时还要在补充资料中运用间接法，以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。虽然现金流量表具体准则指南介绍了间接法的编制方法，但部分会计工作者还不能全面熟练地对调整项目进行分析，给编制现金流量表补充资料带来一定难度。笔者在实践工作中，想出一个现金流量表间接法编制技巧，在运用直接法编出调整分录之后，直接根据调整分录推算间接法调整项目金额，准确简单易行，取得了事半功倍的效果。一、运用调整分录推算间接法调整项目金额的依据《企业会计准则——现金流量表》规定在编制现金流量表时，可以采取工作底稿法或T形账户法。这两种方法均要编制调整分录，且调整分录借贷的对象是会计报表（资产负债表、利润表和现金流量表）项目，而不是普通意义上的会计科目。我们可以针对调整分录特点，进行一番思考分析。在现金流量表调整分录中，如果我们把涉及到利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的若干笔分录挑选出来，合并成一个汇总调整分录，则这个汇总调整分录将仍然保持借贷平衡，并不难判定：此汇总调整分录中，所有利润表损益类项目金额之和（贷方金额减借方金额）等于企业本期“净利润”，所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和（贷方金额减借方金额）等于“经营活动产生的现金流量净额”，而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式，汇总调整分录也遵循借贷平衡的规范，所以汇总调整分录中，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和（贷方金额减借方金额），必然等于间接法中的调整项目金额之和。明白了这个原理，我们就可以用调整分录去推算间接法调整项目的金额，而无需再去分析企业的明细账簿，节省大量的时间和精力，并且能够确保间接法的平衡。二、编制现金流量表间接法的简便方法（一）编制程序根据上述分析，我们在将净利润调整为经营活动产生的现金流量净额（即间接法）时，可以运用一个简便方法：第一步，在直接法调整分录中，将涉及到利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来；第二步，设计现金流量表间接法工作底稿（样式见下例），并将利润表上“净利润”项目和直接法编出的现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额，直接过入间接法工作底稿的“净利润”和“经营活动产生的现金流量净额”两个项目的“计算数”栏；第三步，对挑选出来的调整分录，去除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后，进行逐项分析，将金额过入相对应间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏借方和贷方；第四步，计算间接法工作底稿“调整分录”栏，用贷方减去借方，得出各调整项目的“计算数”；第五步，将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入现金流量表补充资料。（二）应用举例沿用现金流量表准则指南的例题（由于篇幅所限，例题资料和调整分录略），具体阐述该简便方法的运用。在25笔调整分录中，涉及利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的调整分录有：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）、（10）、（11）、（12）、（14）、（16）、（18）、（19）、（20），计17笔。我们对这些调整分录中涉及利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目不予考虑，而对除此之外的各项目进行逐项分析。首先将利润表“净利润”237901和现金流量表主表“经营活动产生的现金流量净额”381145过入间接法工作底稿“净利润”和“经营活动产生的现金流量净额”计算数栏。然后对除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的各项目分析如下：第（1）笔调整分录，应收账款300000过入“经营性应收项目的减少（减：增加）”借方；应收票据200000过入“经营性应收项目的减少（减：增加）”贷方；应交税金51000过入“经营性应付项目的增加（减：减少）”贷方。第（2）笔调整分录，应付票据100000过入“经营性应付项目的增加（减：减少）”借方；存货5300过入“存货的减少（减：增加）”贷方。第（3）、（4）、（5）笔调整分录，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目外，无其他项目，不予分析略过。第（6）笔调整分录，预提费用11500和长期借款10000过入“财务费用”贷方。第（7）笔调整分录，投资活动现金流量——分得股利或利润收到的现金30000、投资活动现金流量——收回投资所收到的现金16500过入“投