盘盈固定资产的所得税处理问题研究.pdfVIP

5盅盈固定资产的所得税处理问题研究。 ●王伟／文 定影虬 渤蒜于会刚 我谁邮 篡企盈鲋业固列 会定k Ⅲ进制酸硼㈣ 纛～规定瑚 定资．n 一、企业会计准则与税法对盘盈固定资产的相关规定 处理和期末计算所得税的会计处理。盘盈时会计处理主要 《企业会计准则应用指南》规定，盘盈的固定资产，按 涉及到固定资产账面价值的调整和以前年度会计信息的 以下规定确定其入账价值：(1)同类或者类似固定资产存在 追溯重述。由于我国所得税采用分月或分季预缴、年末汇 活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按 算清缴、多退少补的方式进行，所以，盘盈固定资产要到年 该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账 末汇算清缴时才涉及所得税的计算和处理问题。 价值。(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项 例：甲公司2009年12月盘盈笔记本电脑一台，八成 固定资产的预计未来现金流量现值，作为人账价值。《企业 新，相同型号电脑市场价格为12000元，据估计该电脑尚 会计准则讲解》指出，企业在财产清查中盘盈的固定资产， 能使用3年，甲公司对类似电脑作为固定资产管理，则甲 作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益 公司的会计处理为： 调整”科目核算。企业会计准则使用固定资产公允价值减 借：固定资产 9600 去累计折旧后的净值对盘盈的固定资产进行计量，没有把 贷：以前年度损益调整 9600 固定资产盘盈看成企业的收益，不影响当期的会计损益。 借：以前年度损益调整 9600 从会计的角度，固定资产盘盈不构成企业的收入或利得， 贷：盈余公积 960 640 属于会计差错更正，需要调整企业前期的财务报告。 未分配利润8 《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得 税法第六条第(九)项所称其他收入，包括企业资产溢余收 固定资产按照完全重置价值作为计税基础，该笔记本电脑 000× 入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、 的计税基础为12000元，该项资产应纳所得税额=12 25％=3 600 已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、 000(元)，会计对该项资产确认的账面价值为9 补贴收入、违约金收入、汇兑收益等；第五十八条第(四)项 元，产生了2400元的可抵扣暂时性差异，但由于盘盈固定 规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值 资产发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不 为计税基础。在纳税环节，固定资产盘盈属于资产溢余收 应确认相关的递延所得税资产，故会计处理为： 入，核实后的资产盘盈应当计入当期应纳税所得额，缴纳 借：所得税费用 3000 企业所得税，并且采用重置完全价值作为盘盈固定资产的 贷：应交税费——应交所得税 3000 计税基础。重置完全价值是指购买或建造全新固定资产所 盘盈固定资产后续计量中，每一期均会发生可抵扣暂 需的全部支出，包括造价、买价、运输费、安装调试费和其 时性差异转回的问题，会计需对该项固定资产进行持续