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技术探索 TECHNICAL PR OBE 研发支出相关问题探讨 山东经济学院 初宜红 闫 超 一、我国研发支出的发展历程及相关规定 否能成功，因此应先将所有费用归集到一个统一的账户中，待研发 （一）全部资本化阶段1995年，财政部草拟的《研究与开发 活动结束后，再分别计入“研发支出——— 费用化、或资本化”科目 （征求意见稿）》规定：企业自创并依法取得的专利权、商标权等无 中。我国会计准则并没有一个总括性科目，而是直接设置“研发支 形资产的成本，应根据依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及 出———费用化、或资本化”科目，这样设置账户与实际工作不完全 其它相关支出确定。此阶段我国对研发支出采取的是一种全部资 相符。（2）研发支出后续计量。新准则对研发活动形成无形资产后 本化的会计处理方式。 的二次开发及摊销等问题都做出了相应的规定，但对自行研发无 （二）全部费用化阶段2001年1月1日我国实施的《企业会计 形资产尚未做出与减值测试相关的规定，使之成为制度上的一个 准则———无形资产》规定：企业在研发过程中发生的材料费用、直 缺失。由于研发项目具有长期性的特征，大多研发项目是跨年度进 接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费 行的，很可能由于管理和保护不当导致其迅速贬值。另外，在激烈 用等直接计入当期损益。可见，在这一阶段我国对研发支出采取的 的市场竞争下，很可能存在着多家公司同时研发某种相同或者类 是一种全部费用化模式。 似关键技术的情况，研发项目技术的创新性是否还存在很难确认。 （三）有条件的资本化阶段 中国加入WTO后，要求中国会计 因此，企业有必要对研发项目技术创新性的市场状况跟进，以了解 准则与国际惯例接轨。2006年《企业会计准则》规定，企业内部研究 该研发项目投入的价值是否发生贬值，如果出现研发支出价值的 开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶 减少或丧失，应及时计提减值准备，真实反映企业的价值。 段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，能够证 三、研发支出计量及资本化相关问题的对策 明符合相关条件时，可进行资本化处理确认为无形资产。可见，新 （一）确立研究阶段和开发阶段的划分标准研发支出能否资 准则对研发支出适用的是有条件资本化会计处理方法。 本化，关键在于是否属于开发阶段。根据对新会计准则的理解：企 二、研发支出的内容与计量 业研究活动主要是一个初步性的分析与调查阶段，目的是获得新 （一）研发支出的内容我国会计准则采纳了国际会计准则的 的知识与新的认识，所以未来是否会带来经济利益是非常不确定 做法，将研发活动分为研究和开发两个阶段。其中，研究是指为了 的，因而应将其费用化。而开发活动是将技术或计划运用于实践之 获得新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查分析 中，具有实质性的改进，其所带来的未来经济效益是比较确定的， 活动；开发是指为了创造新的或有实质性改进的产品、材料、设备 所以可将其支出资本化，并在将来进行系统而合理的摊销。界定研 和工艺等而在开始商业使用之前所从事的将研究成果或其他知识 发活动各阶段时可以参照联合国教科文组织的标准，将研发活动 付诸应用的一系列活动。在《企业会计准则》解释中指出研发支出 细分为不同的阶段，并给出各阶段可以具体量化的实务标准，这虽 的核算内容包括：料工费及能够按照合理的标准在各项研究开发 然在一定程度上削弱了企业灵活运用准则的能力，但是能够避免 活动之间分配的间接支出；无法明确分配的间接支出，应当计入当 由于初次实施新准则带来的大量违规行为。 期损益。 （二）改进研发支出确认条件对开发支出“技术可行性”条件 （二）研发支出的确认我国新会计准则规定，企业内部研究 的判定，可通过与研发项目相关的技术专家对该开发项目