积分销售会计处理探讨.pdfVIP

实 务 导 航 FRIENDS OF ACCOUNTING 积分销售会计处理探讨 重庆工商大学 蒋 艳 【摘 要】文章分析了积分销售的会计处理现状，指出会计处理不符合会计要素的确认原则及会计信息的质量要求。提出积分销售会 计处理应该遵循的原则，并提出按照兑现积分的主体及兑现方式的不同应分别进行会计处理，以期使积分销售的会计处理更加合理。 【关键词】积分销售；预计负债；原则；设想 消费积分计划诞生于1981 年的“美利坚航空公司常客项 不足。 目”，其形式是按乘客的飞行里程奖励里程分，并将里程分兑 （一）不符合会计要素的确认原则 换为免费机票，以此作为培养顾客忠诚度的一种手段。消费积 奖励积分销售比较复杂，收取的货款或应收的货款 分计划是众多营销方式中的一种，是企业许诺客户以消费积 由两部分构成，一部分是客户所支付的与商品或服务有 分换取相应奖励的一种活动。客户每消费企业规定的产品或 关的货款；另一部分是客户所支付与奖励积分有关的货 服务都可获取一定的消费积分，等积分累计到一定数量，就可 款，该部分货款所对应的奖励义务要递延到满足一定条 兑换一定的奖励。奖励的形式多种多样，可以是折扣、免费获 件后才提供，即收款在前，义务提供在后。根据收入准则， 赠商品（服务）、抽取奖品等。20 世纪末，随着计算机数据库技 在销售商品或提供劳务确认收入时，由于相关奖励义务 术的成熟，消费积分计划在我国服务行业、零售行业已经非常 在销售时尚未提供，虽然货款已取得或已经取得收取货 流行。然而，我国会计界目前尚未开展消费积分计划的会计研 款的权利，也不能确认收入，该归属于奖励积分的货款应 究，甚至大部分实施消费积分计划的企业都没有对消费积分 作为负债。 计划引起的收入与费用进行确认、计量、记录和报告。从企业 （二）不符合会计信息的质量要求 会计目标、会计原则的要求看，实施消费积分计划的企业必须 《企业会计准则———基本准则》对会计信息质量要求规 真实并公允地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量。因 定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持 此，研究和制定与消费积分计划相关的会计政策和会计处理 应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 方法势在必行。 上述处理方法将一项完整的交易分割处理，未考虑到奖 励积分是作为销售交易完整的组成部分而授予客户的，是有 一、积分销售的会计处理现状 价的；而销售费用则是为实现销售交易而在销售交易之外独 对于奖励积分，新《企业会计准则》没有明确的规定，《国 立发生的，二者是有区别的。由于未把握该交易实质，在会计 18 际会计准则第 号———收入》第十三条和第十九条对于消费 确认、计量和报告缺乏应有的谨慎，存在高估资产和收益、低 积分会计处理提供了两种方法：一是将部分销售收入分配到 估负债和费用的现象。 积分，对这部分销售收入的确认进行递延；二是将提供积分奖 （三）会计处理不完整 2008 60 励发生的成本确认为一项预计负债。财会函〔 〕 号文件 奖励积分销售主要包括两个实施环节：配送积分阶段，即 规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分 企业在出售商品（如机票）时，按销售金额和授予率授予客户 的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提 一定分值的积分，客户在积满一定分值、达到企业规定的某些 供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的 商品或服务的兑换条件时，可以兑现商品或服务；兑现阶段即 部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结 企业为客户兑换商品或服务发生的费用应在预提货款中支 2008 60 转计入当期损益。 付。财会函〔 〕 号文