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第12章 利润 本章学习目标： 知识目标： 掌握本年利润的形成和利润结转的会计处理，资产负债表债务法下所得税的处理方法 熟悉利润分配的一般程序和会计处理 了解利润的构成 技能目标： 能够运用资产负债观的基本理念解析利润的构成、所得税费用的计算。 第12章 利润 本章结构： 利润及构成 所得税费用 利润分配 12.1 利润及构成 12.1.1 利润的概念 12.1.2 营业外收支的会计处理 12.1.3 本年利润的会计处理 12.1.1 利润的概念 利润的概念： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等。 12.1.1 利润的概念 利润的三个层次： 营业利润：营业利润= 营业收入- 营业成本- 营业税金及附加- 销售费用- 管理费用- 财务费用 -资产减值损失+ 公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+ 投资收益（-投资损失 利润总额：利润总额= 营业利润+ 营业外收入- 营业外支出 净利润：净利润=利润总额-所得税费用 12.1.2 营业外收支的会计处理 营业外收入： 营业外收入核算的内容 非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 营业外收入的会计处理 营业外收入 注意：该账户期末无余额 期末结转入本年利润的营业外收入 企业确认的各项营业外收入 12.1.2 营业外收支的会计处理 企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。 12.1.2 营业外收支的会计处理 营业外支出： 营业外支出核算的内容 非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、盘亏损失等。 营业外支出的会计处理 营业外支出 注意：该账户期末无余额 企业发生的各项营业外支出 期末结转入本年利润的营业外支出 12.1.2 营业外收支的会计处理 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目 12.1.3 本年利润的会计处理 结转收入 结转成本费用 将本年利润结转至未分配利润 具体见课本例题12-7 12.2 所得税费用 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 12.2.2 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 12.2.3 所得税费用的确认和计量 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 1、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 固定资产： 初始确认：取得时其账面价值一般等于计税基础 后续计量： 账面价值=实际成本-累计折旧（会计折旧）-减值准备 计税基础=实际成本-累计折旧（税法折旧） 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 无形资产： 初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。 后续计量：账面价值与计税基础存在差异，主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 账面价值：公允价值 计税基础：成本 其他资产： 投资性房地产 （1）成本模式：类似固定资产和无形资产 （2）公允价值模式：类似以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 其他计提了资产减值准备的各项资产 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 2、负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债： 期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额 预收账款：计税基础等于账面价值 应付职工薪酬 其他负债：计税基础等于账面价值。 12.2.1 资产负债的计税基础及暂时性差异 3、暂时性差异的概念 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 根据暂时性差异对