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第三章 负债和所有者权益 第一节 负债 一、负债概述 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 （一）小企业负债的特征 根据负债的定义，小企业负债具有以下特征： （1）负债会导致经济利益流出小企业；将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。 负债是小企业的现时义务；虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务（推定义务是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任）。 负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不计入负债。 小企业负债的分类 小企业的负债分类情况如表3-1所示： 表3-1 小企业的负债分类情况 负债分类标准 负债项目 定义及内容 按流动性分类 流动负债 预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 非流动负债 流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。 流动负债 （一）小企业会计准则与小企业会计制度的比较 与《小企业会计制度》相比，流动负债核算的主要变化见表3-2： 表3-2 小企业会计准则与小企业会计制度关于流动负债的比较 项目 小企业会计准则 小企业会计制度 调整的方向 有变化的流动负债科目 “预收账款”、“应付职工薪酬”、应交税费、“应付利息” “应付工资”、“应付福利费”“应交税金”、“其他应交款”“预提费用”、“待转资产价值 ” 增加了“预收账款”、“应付利息”科目；取消了“预提费用”、“待转资产价值 ”科目；将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。 计提短期借款利息费用的处理 按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目 按照发生的短期借款利息，借记“财务费用”，贷记“预提费用”科目。 有原先通过“预提费用”科目核算转为通过“应付利息”科目核算 对于确实无法偿付的应付款项的处理 借记“应付账款”或“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目 借记“应付账款”科目，贷记“资本公积”科目 由原先通过“资本公积”科目核算转为通过“营业外收入”科目核算 应付职工薪酬的核算范围 职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等 “应付工资”核算小企业应付给职工的工资总额；“应付福利费”核算小企业提取的福利费 核算范围扩大 应交税费核算范围 增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等 核算范围扩大，将矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范围。 矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税的处理 核算应交税费的同时，计入“营业税金及附加”科目 核算应交税金的同时，计入“管理费用”科目 由原先通过“管理费用”科目核算转为通过“营业税金及附加”科目核算 实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的处理 作为政府补助处理，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目 收到退还的所得税，贷记“所得税”科目；退回的消费税、营业税等，贷记“主营业务税金及附加”等科目；属于增值税的，贷记“营业外收入”科目。 统一计入“营业外收入”科目 公司职工薪酬项目 定义及内容 职工工资、奖金、津贴和补贴 计时工资 按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬 计件工资 对已做工作按计件单价支付的劳动报酬 奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 津贴和补贴 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴 加班加点工资 按规定支付的加班工资和加点工资 特殊情况下支付的工资 根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资以及附加工资、保留工资 职工福利费 为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利 包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等 企业尚