融资租入固定资产的入账价值.pdfVIP

会 中 国 乡 镇 企 业 计 （一）确定最低租赁付款额。 其计算公式是：最低租赁付款额 租金合计 担保余值，或 租金合 ’ 计 名义购买价。如果既未约定担 融资租入固定资 ’ 保余值也未约定名义购买价，则 以租金合计为最低租赁付款额。 产的入账价值 公式中的“名义购买价”，是指租 赁合同规定的租赁期满承租人购 买租入资产的价格订得特别优 朱晓凤 惠，一般不超过购买时资产公允 价值的%# ，所以称为“名义购买 一、融资租入固定资产入账 值？笔者认为，如果租赁资产是全 价”。 价值的确定 新资产且出租人有发票账单可供 （二）确定折现率。将未来因 《企业会计制度》（简称《制 查考，应以原账面价值为准；如果 支付租金等可预计现金流出量或 度》）规定，融资租入的固定资 租赁资产为旧资产且出租人提供 未来以终值计算的资产价值 （合 产，按租赁开始日原账面价值与 的账面价值明显高于其实际价 称最低租赁付款额）折合成现值 最低租赁付款额现值中较低者， 值，则可以最低租赁付款额现值 时所采用的利率，称为折现率。 为入账价值。如果租赁资产占企 为租入资产价值。 《准则》对最低租赁付款额的折 业资产总额比例等于或小于!# （二）企业资产总额。“企业 现率规定了“顺序适用”原则，即 的，也可按最低租赁付款额作入 资产总额”认定时，由于租入资产 如果知悉出租人租赁内含利率， 账价值。 尚未入账，所以会遇到资产总额 应以出租人租赁内含利率为折现 《企业会计准则———租赁》 中包括不包括租入资产的问题。 率；否则，以租赁合同规定利率为 （简称《准则》）关于融资租入固 对此 《制度》和 《准则》均未说 折现率。如果既不知悉出租人租 定资产 （简称租赁资产）入账价 明。按照习惯，笔者认为应当包括 赁内含利率，租赁合同也没有规 值的规定，与《制度》的规定基本 在内。例如说“农业产值占国民经 定利率的，以同期银行贷款利率 相同，只是《准则》讲“如果该项 济总产值的$%# ”，这总产值自当 为折现率。采用同期银行贷款利 租赁资产占企业资产总额的比例 包括农业产值。 率为折现率时，因为银行贷款本 不大”，未写“等于或小于!# ”。 （三）入账价值的选择。《制 金是到期一次归还，而租金中的 根据以上规定，笔者认为，应 度》规定“也可以按最低租赁付 融资本金是分期偿还，所以用贷 按照以下步骤确定租入资产的入 款额作为固定资产的入账价值”。 款利率为折现率时，租赁期一般 账价值： “也可以”说明既可以这么处理， 应折半与贷款归还期比照。 第一步，计算融资租入固定 还可以不这么处理。但此处已写 （三）计算年金现值和复利 资产占企业资产总额的比例。 明是 “在租赁资产占企业资产总 现值。未来支付租金折成现值应 计算租入资产占企业资产总 额等于或小于!#时”，这可以理 采用“年金现值 （ ）”，担保余 额比例时，下列事项需明确： 解为是“前提条件”，具备了这个 值或名义购买价折合成现值则采 （一）租入资产价值的确认。 条件，可以按最低租赁付款额为 用“复利现值 （ ）”，以上两项 * “融资租入资产占企业资产总额 租入资产入账价值。 现值可用以下公式计算： 比例”中的租入资产价值，是原账 第二步，计算最低租赁付款 每元年金现值 （ ） （ ） +,- 面价值，还是最低租赁付款额现 额的现值。 0 ［ （ ）］ . +/+, +’- 值，特别是租入资产是已使用过 计算最低租赁付款额的现 每元复利现值 （ ） （ * +, +’ 的旧资产时，如何确定其实际价 值，包括以下内容： ! 会 中 国 乡 镇 企 业 计 对承租人的各期损益造成较大 数总和法时，入账价值的高低对 ! ） （公式中，为租金期数，为 影响呢？笔者认为不会，原因是： 承租人损益的影响更小。 ! 折现率） （一）租赁业务开始时在资 三、租赁资产入账价值与承 （四）计算最低租赁付款额 产负债中反映的金额相等。租赁 租人支付费用的关系 现值。最低租赁付款额现值#每 业务在租赁开始 日的资产负债 《〈准则〉指南》规定，融资 期租金 每元年金现值 担保余 表中，是以“资产# 负债”、“租赁 租入固定资产的原价 （入账价 $ % 资产 未确认融资费用 应付融 值）应由两部分构成：（）按租 值或名义购买价 每元复利现 % # , $ 值 每期租金 （、） 担保余 资租赁款”的等式列入的。无论 赁开始日租赁资产的原账面价值 # $’ ! % 值或名义购买价 （、） 租赁资产以何种价值入账，最低 与最低租赁付款额现值两者中较 $ ! 租赁付款额是不变的，而且只能 低者所确定的金额；（）承租人 如果约定租金在租赁期内各 3 个期间的