融资租赁新旧准则比较阐释.pdfVIP

维普资讯 第28卷 第6期 湖南科技学院学报 Vb1．28No．6 2007年 6月 JournalofHunanUniversityofScienceandEngineering Jun．20o7 融资租赁新旧准则比较 楚卫琳 (湖南大学 会计学院，湖南 长沙 410079) 摘 要：文章采用图表方法对融资租赁新旧准则进行比较，找出两者在融资租赁的判断标准、租赁开始 日的确定、承租 人初始直接费用的确认、租赁期开始日出租人入账价值的确认、租赁内含利率的确定、未确认融资费用与未实现融资收益的 计算方法六个方面存在的差异，并对差异产生的原因进行了分析。 关键词：融资租赁；公允价值；租赁期开始 日；租赁内含利率 中图分类号：F830．5 文献标识码：A 文章编号：1673—2219(2007)06—0067—03 2006年2月 15日财政部颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，规定自2007年 1月 1日起在境内上市公司实 行。新会计准则本着 “与国际惯例趋同”的原则，对原有准则进行了大幅度的修改，很多理念和做法与中国目前的会计规定 和实务存在很大的差异。因此，研究新旧会计准则的不同，无论是对企业还是对投资者都具有很强的现实意义。本文主要从 融资租赁的角度对2006年准则 (后称新准则)和2001年准则 (后称旧准则)进行比较，试图找出新旧准则的差异及变更的 原因。通过对融资租赁新旧准则的比较，笔者认为，融资租赁新旧准则的差异主要表现在以下六个方面。 一 融资租赁的判断标准 新旧准则关于融资租赁的判断标准依然是五项，其中第一、第二、第五项标准基本没变，第三、第四项标准中的关键词 发生了变化。新准则第三条用 “使用寿命”替代了旧准则中的 “尚可使用年限”，第四条用 “公允价值”替代了旧准则中的 “原账面价值”。另外，新准则删去了旧准则第三、第四项标准中的 “如果租赁资产在开始租赁前已l使用年限超过该资产全 新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用”。(具体差异见表一) 表一 2001年准则 2006年准则 (3) 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资 (三)即使资产的所有权不转让，但是， 产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 分，则该项标准不适用。 (四)承租人在租赁开始 日的最低租赁付 判 (4) 就承租人而言 断 ， 租赁开始 日最低租赁付款额的现值几乎相 当于 款额现值几乎相 当于租赁开始 日租赁资产 标 租赁开始 日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始 日最低 公允价值；出租人在租赁开始 日的最低租 准 租赁收款额的现值几乎相 当于租赁开始 日租赁资产原账面价值。但 赁收款额现值，几乎相当于租赁开始 日租 是 ，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使 赁资产公允价值。 用年限的大部分，则该项标准不适用。 笔者认为，这里的第三项标准实际上是一条时间性标准，是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的大部分，而 不是租赁期 占该资产全新时可使用年限的大部分。旧准则第三项标准中的 “尚可使用年限”与新准则中的 “使用寿命”虽然 用词不同，但意思相同，遵照 “与国际惯例趋同”的原则，采用 “使用寿命”一词。 这里的第四条标准实际上是一条价值补偿性标准，新准则第四项标准用 “公允价值”取代旧准则中的 “原账面价值”， 主要在于两者采用的计量模式不同。旧准则采用的是历史成本计量模式，新准则采用的是公允价值计量模式。长期以来，在 财务会计中，按历史成本计量资产是一项重要的会计