财务管理之国际会计准则第18号收入.doc.pdfVIP

国际会计准则第18号 收 入 （1993年 12 月修订） 目 的 在编制和呈报财务报表的结构中，收益被定义为会计期间经济利益的增加，其表现形式为因资产的流 入或增加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。 收益包括收入和利得。收入是指企业在正常经营业务中所产生的收益，可以有各种名称，包括销售收 入、服务收费、利息、股利和使用费。本号准则旨在阐明对于一定类型的交易和事项形成的收入所作 的会计处理。 对收入的会计处理，主要问题在于确认收入的时间。收入应在未来的经济利益很可能流入企业，并且 能够可靠地计量时予以确认。 本号准则将明确何时适用以上标准对收入进行确认。此外，本号准则还将提供运用这些标准的实务指 南。 范 围 1．本号准则适用于对以下交易和事项所形成的收入的会计处理： （1）销售商品； （2）提供劳务；以及 （3）他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利。 2．本号准则替代于1982 年发布的国际会计准则第18 号“收入的确认”。 3．商品包括企业为出售而生产和外购的商品，如零售商购进的商品，或持有的待售土地以及其他不 动产。 4．提供劳务，其典型方式是企业在承诺的期限内完成合同所约定的劳务。该劳务可仅限于一个会计 期间，也可跨越多个会计期间。某些劳务合同与建筑合同直接相关，如项目经理和建筑师所提供的劳 务。由这些合同所产生的收入不在本号准则中涉及，而应参照国际会计准则第 11号“建筑合同”所 规定的对建筑合同的要求来处理。 5．他人使用企业的资产所产生的收入，有以下形式： （1）利息，是指因使用企业的现金或现金等价物而支付或应付给企业的费用； （2）使用费，是指因使用企业的长期资产，如专利权、商标权、著作权和计算机软件等而支付给企 业的费用；以及 （3）股利，是指股东根据其所拥有的资本份额而分得的利润。 6．本号准则不涉及到由以下方式产生的收入： （1）租赁协议（见国际会计准则第17 号“租赁会计”）； （2）采用权益法核算的由投资产生的股利（见国际会计准则第28 号“对联营企业投资的会计”）； （3）保险公司的保险合同； （4）金融资产和金融负债的公允价值的变动或变现（在“金融工具”的准则中涉及）； （5）其他流动资产的价值变动； （6）牲畜、农林产品的自然增长；以及 （7）矿产的开采。 定 义 7．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 收入，是指企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额。该流人仅指引起 权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。 公允价值，是指熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中，就资产的交换或者负债的结 算所达成的价格。 8．收入仅包括在企业自己的帐户中所收到的和应收到的经济利益的流入的总额。代第三方收取的销 售税、产品和服务税以及增值税之类的金额不是所引起的经济利益，虽流入企业但不增加企业的权益， 因此不包括在收入之内。类似地，在代理经销中，代理商的经济利益的流入总额包括代供应商收取的 金额，但并不引起该代理企业权益的增加。该项代供应商收取的金额不属于收入，而佣金的金额则属 于收入。 收入的计量 9．收入应以已收或应收的价合的公允价值进行计量。 1O．交易所产生的收入额通常由企业与资产的购买方或使用方所达成的协议来决定。该项金额是以 企业已收或应收的价款的公允价值为根据，并考虑了企业允诺的商业折扣和数量折扣进行计量的。 11．在大多数情况下，这种价款采用了现金或现金等价物的形式，而收入的金额是已收到或应收的现 金或现金等价物的金额。但是当现金或现金等价物的流入被延迟时，该价款的公允价值将低于已收或 应收的现金的名义金额。 例如，企业在销售商品时可能向买方提供无息信贷，或从买方手中接受一张利率低于市场利率水平的 应收票据作为价款。一旦上述安排实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对所有的未来 收入采用设定的贴现率进行贴现后来确定。该设定贴现率可以根据下列数额比较清楚地确定： （1）具有类似信用等级的公司发行类似票据所采用的通行利率；或 （2）将票据的名义金额贴现为商品或劳务的现行的现金销售价格所采用的折现率。该价款的公允价 值与名义金额之间的差额，应根据第29 和第30 段的规定，确认为利息收入。 12．在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的交易。这种情 况较多地发生在石油或牛奶等商品上，供应商为了各自所需，定期和定点地交换或互换在不同地点存 放的