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淺談歐洲政府統計部門的稽核實務淺談歐洲政府統計部門的稽核實務 淺談歐洲政府統計部門的稽核實務淺談歐洲政府統計部門的稽核實務 歐洲政府統計部門先後面臨行政革新及歐盟統合之挑戰 ，近年來致力於提升統計品質，引 入稽核機制 ，對重要的統計項目及程序實施稽核，以落實統計品管。本文臚列歐盟統計部 門對品質管理、流程分析、風險控制等事項之稽核經驗 ，可以為國內政府統計部門帶來觀 念上的啟發。 ◎陳昌雄 、蔡美娜（行政院主計處第三局局長、專門委員） 壹、壹 、前言前言 壹壹 、、前言前言 提升品質一直是政府統計工作永無止境的追求目標 ，在歐洲，隨著聯盟統合範圍持續擴大 與深化 ，不論加盟門檻與加盟資格之認定，不同統整階段的評估，成員國之間的磋商協調，或 是從事歐元區的宏觀財經調控 ，都必須仰賴統計指標作為參考；為使歐盟各項經社決策擁有客 觀周全的數據基礎 ，各成員國以及候選會員國 （candidate countries ） 積極配合進行統計制度 之重整 ，除了調和各自分歧的統計定義、分類以外，提升統計品質與確度的重要性也一再受到 強調 。1999 年在瑞典統計局建議之下 ，歐盟統計局特別針對統計品質管理議題成立領導專家 小組 （Leadership Expert Group, LEG ）進行研討。2001 年 9 月LEG 完成最終報告 ，對改進歐 洲統計體系 （the European Statistical System, ESS ）的品質管理提出22 項建議 ，以更廣泛的角 度重新詮釋品質的涵義 ，要求進行統計品質之標準化與文件化，作為監督與課責的依據，同時 列出多項統計品質管理的工具 。前項報告經歐盟統計計畫委員會認可通過後，基於落實各項建 議所需 ，又接續成立LEG 執行小組 。 統計品質標準的文件化雖然有助於工作依循、經驗傳承以及強化統計部門對品質的認知與 承諾 ，但是如果未能深切落實，則可能流於形式主義，裝飾意義大於實質，反而徒然增加文書 作業 ，因而有必要相應建立稽核機制，對各項品管程序加以查核、驗證及評估，這同時也是 LEG 的建議事項之一 。LEG 執行小組遂於 2003 年展開一項跨國計畫 ，由葡萄牙統計局主持， 參與者及觀察員有英國、瑞典、芬蘭及荷蘭統計局，目的在於蒐集整理國際間政府統計部門內、 外部各種稽核機制之發展及運作狀況 ，將可適用於國家統計局的稽核類型加以定義，並進行文 件之彙整與建置 ，以便稽核經驗的交換與擴散，加速歐洲各國統計程序與品質之精進。 貳、貳 、稽核的一般概念與執行方式稽核的一般概念與執行方式 貳貳 、、稽核的一般概念與執行方式稽核的一般概念與執行方式 依據ISO 19011 ：2002 品質與環境管理系統稽核準則所定義的概念 ：「稽核是一種系統化 、 獨立的與文件化的程序 ，取得稽核的證據，據以客觀評估是否符合稽核標準以及達成程度」。 稽核之實施並非一成不變 ，得依目的不同而彈性調整，稽核對象可以是單一程序，也可以是整 體組織 ，時間範圍可由數天以至數月，可由內部稽核人員進行，或由外部稽核人員執行。內部 1 稽核與外部稽核最主要的差別在於負責對象與稽核範圍不同 ，外部稽核人員對外部使用者（例 如財務報表使用者） 負責 ，稽核範圍主要為財務報表，內部稽核人員則對組織內部的管理階 層負責 ，凡組織內部的所有活動均屬於稽核範圍。隨著國際內部稽核協會 （the Institute of Internal Auditors, IIA ）將內部稽核重新定義為 ：「一種獨立 、客觀之確認及諮詢活動，用以增 加價值與改善組織之營運 。它協助組織應用系統化的方法，評估以及改善風險管理、控制與監 理過程之效果 ，以達成組織目標」，內部稽核的定位已由傳統側重於遵循測試及流程控制 ，走 向價值創造與風險管理 ，其重要性較外部稽核明顯有過之而無不及。 稽核的一般執行程序包含前置規劃作業 、稽核證據之檢查與評估、稽核結果之溝通及事後 追蹤等四個步驟 。規劃階段主要為確認稽核目的與工作範圍、收集被稽核作業之背景資料（例 如品質手冊或流程說明書） 、擬訂稽核程式、製作檢查表 （checklist ） 作為實際稽核的導引。 稽核證據之檢查與評估應作成工作底稿 ，用以支持最終稽核報告的撰寫，以及提供作為整個查 驗程序符合稽核準則之證明 ；工作底稿應針對每一稽查項目提出現況描述、評估標準、問題原 因、影響層面與建議事項