俄罗斯会计模式变革与会计环境关系研究.pdfVIP

!!##$$%% ’’((’’##)) 国际视野 俄罗斯会计模式变革与会计环境关系研究 厦门大学 薛祖云 徐玉霞 山东经贸学院 刘金星 中俄战略协作伙伴关系确立以来，两国的双边关系取得了令 政府于 !年通过了《根据国际会计准则进行会计核算改革大 人瞩目的进展，中俄贸易纵深发展加速。及时研究俄罗斯会计环 纲》，要求借鉴国际会计准则推进会计核算制度改革。从 !9年 境与会计模式，对我国会计改革和经济交流有着积极的借鉴意 到目前，俄罗斯已发布包括会计政策、固定资产、或有事项、财务报 义。 表列报等二十项会计准则，在大中型企业执行。但在许多方面与国 一、俄罗斯会计变革历程 际会计准则差异明显，如计量基础不考虑公允价值，会计核算强调 !#$年前，前苏联一直实行的是高度集中的计划经济体制， 形式重于实质等。 产品的生产与供应均为国有企业控制。企业的目标是集中完成国 二、俄罗斯会计模式 家制定的生产和服务目标。此时的会计被当作一种保护国家财产 国际会计学者 :3*//*+运用演绎法提出四种会计模式：宏观经 和实现国家计划制定的各项目标的工具。%$年，戈尔巴乔夫上 济型、微观经济型、独立学科型、统一会计型。结合俄罗斯政治经济 台后，面对停滞的经济形势，宣布由集中计划经济向市场经济过 体制和会计演变历程来看，应属于统一会计型，该模式的会计是一 渡，会计开始变革。西方会计通过各种途径进入，如设立的会计公 种有效管理和控制方式，要求每个组织应执行统一的会计制度，按 司、管理咨询公司等，沿用以周转税和利润提成为主要特点的预 制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露。在 算缴纳制度。值得关注的是， 年联合国跨国公司中心和苏联 年会计改革前，俄罗斯在国际上是以计划经济著称的国家， % %% 商会组织了一个工作组来协调当时的苏联国家簿记体系和国际 与其经济体制相对应，会计管理体制和会计规范非常明显地体现 会计准则（ ，简称 ）。讨论的主 了计划经济的特色。此后，为适应国内经济私有化运动及国际资本 ’()*+(,)-.(,/0122.3()-(405),(6,+6 ’15 题涉及收入、利润、损失的确认与计量、资产与负债的计价、生产 形象的提升，俄罗斯寻求国际会计协调，已颁布的二十个准则部分 成本、通货膨胀会计等方面。 吸收了国际会计准则的确认原则和计量基础，与 %7年及 % 前苏联解体后，俄罗斯作为一个独立主权国家登上国际政治 年的改革计划提出的发展目标相比有较大的差距。正如德勤俄罗 舞台，经历了政局的动荡与社会的安定，尝试了计划经济与市场经 斯公司审计与能源项目合伙人 所说：“俄罗斯会计 ;,++00=,6,,0 济，体味了经济衰退与经济复苏，感受了国有经济与私有经济的痛 信息的可靠性、完整性是比较低的”，“俄罗斯会计仍是变革中的 苦转型。俄罗斯按照美国人的建议即“华盛顿共识”，实行休克疗 会计”。 法式的经济政策，进入经济转轨阶段。“休克疗法”有两方面内容： 俄罗斯会计的政府主导地位在短期内不会改变。俄罗斯联邦 一是经济转轨的目标模式是建立自由市场经济，二是从计划经济 宪法规定，国家的会计核算工作由联邦政府管理。俄罗斯的会计准 过渡到市场经济采取激进的一步到位方式，实行“三化”，即自由 则由联邦政府总理批准实施，俄注册会