递延所得税计提及所得税费用.ppt

例13 A公司2012年度对外出售的楼盘世贸1号销售业绩较差，因此于2012年12月31日，针对账面世贸1号的开发产品和开发成本计提了存货跌价准备40,000,000元。 借：资产减值损失 40,000,000 贷：存货跌价准备 40,000,000 Why? 纳税调整：纳税调增40,000,000元。 13 　准备金调整项目 暂时性差异 40,000,000 确认递延所得税资产：40,000,000*25% 借：递延所得税资产 10,000,000 贷：递延所得税费用 10,000,000　 例14 A公司于2012年度，针对第三方款项计提了坏账准备500,000元；截止2012年12月31日，公司应收账款-坏账准备余额为1,500,000元。 借：资产减值损失 500,000 贷：存货跌价准备 500,000 Why? 纳税调整：纳税调减500,000元。 14 　准备金调整项目 暂时性差异 500,000 确认递延所得税资产：500,000*25% 借：递延所得税资产 125,000 贷：递延所得税费用 125,000 纳税调整 性质 金额 纳税调增 暂时性 57,015,000.00 　 永久性 55,100,000.00 纳税调减 暂时性 -2,150,000.00 　 永久性 -601,000.00 合计 　 109,364,000.00 本期应纳所得税计算 科目 计算过程 金额 税前利润 A 100,000,000 100,000,000 纳税调增 B 112,115,000 112,115,000 纳税调减 C -2,751,000 -2,751,000 弥补以前年度亏损 D -300,000,000 -200,000,000 应纳税所得额 E -90,636,000 9,364,000 应交所得税 0 2,341,000 情形1：截止2011年12月31日，A公司针对累计亏损确认递延所得税资产余额为：300,000,000*25%=75,000,000 截止2012年12月31日，A公司累计应纳税亏损额为90,636,000元。确认递延所得税余额：90,636,000 *25%= 22,659,000元。 会计分录： 借：递延所得税费用 52,341,000 贷：递延所得税资产 52,341,000 How? 情形2：截止2011年12月31日，A公司针对累计亏损确认递延所得税资产余额为：200,000,000*25%=50,000,000 截止2012年12月31日，A公司累计应纳税所得额为9,364,000元，当期应缴纳所得税2,341,000 元；确认递延所得税余额：0. 会计分录： 借：递延所得税费用 50,000,000 贷：递延所得税资产 50,000,000 借：当期所得税费用 2,341,000 贷：应交所得税 2,341,000 How? 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异！ 会计分期 纳税调整 不配比 配比 递延所得税——计算过程 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异 4. 计算递延所得税资产和递延所得税负债 暂时性差异(资产负债表余额)*25%=递延所得税资产或递延所得税负债 (特殊损益影响，例如超支广告费可在未来年度内抵扣) 5.确定递延税资产或负债期初至期末的变动金额，将其确认在损益表的所得税费用中 递延所得税-计税基础 资产负债表法较原核算方法显著的变化之一就是引入了“计税基础”的概念。 “计税基础”就是指根据税法规定某一项资产或负债的价值或金额。 税法认可 项目 性质 纳税调整金额 确认递延所得税资产或负债变动额 公允价值变动净收益 应纳税 -2,000,000 递延所得税负债 确认为递延收益的政府补助 可抵扣 1,600,000 递延所得税资产 工资薪金支出 可抵扣 1,000,000 递延所得税资产 广告费和业务宣传费支出 可抵扣 5,000,000 递延所得税资产 其他 可抵扣 6,000,000 递延所得税资产 其他 可抵扣 1,000,000 递延所得税资产 折旧或者摊销 应纳税 0 递延所得税负债