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以利益平衡考量分期收款销售收入的确认 　　【摘要】 财税法离不开技术层面的研究，但又不能仅停留在技术层面，而应该上升到宪政与法治的高度，从法学的角度去研究财税问题。本文就试着从法学的角度，以利益平衡考量分期收款销售收入的确认。先介绍了从分期收款销售的概念和特征，接着分析了我国企业会计和税法中分期收款销售确认收入的差别，然后探讨了分期收款销售确认收入其背后体现的是国家税收利益和纳税人利益的平衡，最后提出了完善我国税法中对分期收款销售确认收入规定的建议。 　　【关键词】分期收款销售；确认收入；国家税收利益；利益平衡 　　【正文】 　　一、分期收款销售的概念及特征 　　分期收款销售，是指商品已经交付，货款按照合同或约定分期收回的一种销售方式。在日常交易中分期收款销售的特点主要有：1、所销售的商品价值较大。如房产、汽车、重型设备等固定资产和价值较高的无形资产。2、收款期限较长。一般都长于一年，有的甚至长达几十年。3、收取货款的风险较大。由于未来因素的不确定，销售方要承担较大的市场风险。[1] 　　分期收款销售在日常交易中经常发生，是现代企业运用的一种重要促销手段，对于购货方来说，其好处不言自明，可以缓解当前资金压力，从某种意义上说，是从销货方获得了一笔长期无息贷款，具有融资的功能。销货方也是乐意采用分期收款销货的，因为销货方一方面可以通过这一销货方式，将潜在的消费者转化为现实的消费者，从而为企业的产品打开销路。另一方面分期收款销货的售价通常高于现销或普通赊销商品的价格。但如前所述，分期收款销售的应收账款，其收取具有很大的不确定性，企业存在较大的风险。因此，无论是企业会计还是国家税法在确认分期收款销售方式收入的现实时，就要充分考虑这些特性，特别是国家税法应该同时考虑国家税收利益和纳税人的利益，以达到利益的平衡。 　　二、企业会计中分期收款销售收入的确认 　　原企业会计准则规定，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额，或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额，并且没有考虑货币时间价值。 　　2007年开始执行的新准则采纳了《国际会计准则第18号mdash;mdash;收入》的观点，采用公允价值计量模式计量收入。新《企业会计准则第14号mdash;收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”按照新会计准则，对分期收款销售方式形成的收入确认时考虑了货币时间价值，采取权责发生制，在发出商品时确定销售收入金额。 　　三、税法中分期收款销售收入的确认 　　企业会计准则和税法的价值取向不一样，国家在制定相关税法时在不同的时期采取的政策也经常不一样。《企业所得税法》及其《实施条例》在接受权责发生制的基础上，强调收付实现制原则，要求税收政策的制定：第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时缴纳税款。第二，收入确定性的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定性。第三，保护政府税收收入。[2] 并且规定，相关规定与会计处理不一样的，以税法规定为主。 　　《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。但第二十三规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。对分期收款方式销售货物的，按照合同或协议约定的金额分期确认销售收入金额。这其实是对权责发生制原则的一个例外，接近于收付实现制原则。可见企业所得税法采取的是旧会计准则的方式确认分期收款销售的收入，即按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现，而没有采取新会计准则的方式，在发出商品时一次性确认收入。 　　四、分期收款销售确认收入的多种选择及其影响 　　分期收款销售确认收入的实现理论上有多种选择，不同的选择对征纳双方[3] 利益的影响不同，有的对国家更有利，有的对纳税人更有利。 　　1、交付货物时一次性确认收入的实现。这是严格按照我国《企业所得税法》中规定的总原则，即“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用”。这样分期收款销售收入的确认与现行会计准则上确认收入的方式一致。 　　这种确认收入方式对国家最为有利，国家不用关心企业的经营风险，只要企业交付货物，就确认其收入，既不用担