成本费用和支出涵义辨析.docVIP

辨析成本、费用与支出的涵义 一、费用费用的概念国际会计准则委员会对费用的定义为：费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益的减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益的减少。而美国财务会计准则委员会对费用的定义为：某一主体在其持续的、主要的核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而付出的或其他耗用的资产因而承担的负债。 我国会计准则对费用的定义为：企业为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的总流出。通过国际会计准则、美国以及我国会计准则对费用的定义对比可以看出，国际会计准则对费用的定义较为宽泛，不但包含企业日常活动中发生的资产的耗费，还包含了企业在偶发事件中发生的资产减少或负债增加，也就是包含了通常意义上所说的损失；而美国以及我国会计准则中对费用的定义则较为狭窄，只是包含了企业日常活动所发生的资产的耗费。为了能更好地说明管理者的受托责任，笔者认为采用美国以及我国会计准则中对费用的定义较为合理，因为这样可以减少企业操纵盈余的空间。 二、成本成本的概念我国对成本的定义为：生产经营过程中所耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。美国会计学会对成本的定义为：成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。美国会计师协会对成本的定义为：成本是指为获取财物或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票、提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。从以上定义可以看出，成本大多与支出相联系，只不过是支出一部分与当期相联系，一部分与以后期间相联系。与当期相联系的支出形成了本期的一项费用，与以后期间相联系的支出则形成了企业的一项资产。 三、支出支出的定义支出是企业生产经营活动的经常性业务，是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源的减少。支出分为资本性支出和费用性支出，资本性支出形成一项资产，而费用性支出形成一项费用。 四、三者之间的关系 成本与费用是两个并行的概念，也是经常被混淆的两个概念，尽管它们之间有一定的联系，但实际上它们之间有本质的区别。 成本与企业特定资产或劳务相关，而费用则与特定期间相关;成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额;成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中，而费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。但成本通过“资产化”，再通过耗费过程可以转化为费用(即：成本资产费用)，如企业为了开展生产经营活动，必须购置某项设备而发生支出，形成固定资产的采购成本，设备安装完毕，交付使用并构成企业的一项固定资产(成本资产)。如果设备是用于生产产品，则每期将固定资产的成本按一定的方法计提的折旧计入产品的生产成本(资产成本);如果设备是用于管理目的，则将各期计提的折旧费计入各期的管理费用(资产费用)。又如，为了生产产品，企业必须采购材料而发生支出，从而形成材料的采购成本。材料验收入库后，采购成本转化为企业的存货成本(成本资产)，如果企业领用材料用于办公，则存货成本转化为管理费用(资产费用);如果领用材料用于生产产品，则存货的成本则转化为产品的生产成本(资本成本)，产品完工验收入库则生产成本又转化为存货的成本(成本资产)，将产品出售，存货成本则转化为销售费用(资产费用)。这里必须强调指出的是：成本不可能直接转化为费用(即：成本费用)，费用则更不可能转化为成本(即：费用成本)，所谓“费用的对象化就是成本”是与费用概念相悖的。长期以来，某些人正是利用人们对成本与费用之间的关系的误解，来达到进行财务造假的目的的。如，该计入资产成本的支出而计入费用或该计入费用的支出而计入资产成本，故意混淆资产成本与费用之间的界限，达到他们随意调节利润的目的。这里还必须明确的是：成本是对象化的支出，而不是对象化的费用，没有对象的支出(除收益性支出，偿债性支出，权益性支出外)只能作为损失处理。同样，如果有对象的支出，但是不合理不必要的支出仍然不能对象化为成本，而应该作为损失处理。 （二）支出与费用、成本之间的关系 (1)收益性支出形成费用。《企业会计制度》规定：凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出。根据配比原则，收益性支出形成费用，计入当期损益。但划分资本性支出与收益性支出的时间标准如果以月为单位，可能更恰当，更容易使相关概念之间的协调，避免相互矛盾的产生。如，制度规定：将资本性支出计列于资产负债表中，作为资产反映，以真实地反映企业的财务状况;将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益，以正确地计算企业当期的经营成果。 (2)资本性支出形成资产。《企业会计制度》规定：凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。根据配比原则