顺流交易内部未实现损益抵销处理释疑.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 顺流交易内部未实现损益抵销处理释疑 於流芳 （1.湖北汽车工业学院经济管理学院 湖北十堰 442002 2.南昌大学经济管理学院 南昌 330031） 【摘要】由于逆流交易所产生的未实现内部销售利润包含在被投资企业中，因此投资企业确认投资收益时，将 其从被投资企业个别报表利润中予以扣除，这在理解上是没有问题的。而顺流交易中由于该未实现内部销售利润并 不包含在被投资企业个别报表利润中，这时还需要从被投资企业个别报表利润中予以扣除然后再确认投资方的投 资收益么？本文将采用文献研究的方法为大家解答这个疑惑。 【关键词】顺流交易 内部未实现交易损益 权益法 一、问题的提出 间也相同。2010年4月10日，甲公司将其成本为400万元 当我们处理权益法或者编制合并报表时，对投资企 的某商品以600万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得 业和联营企业或者合营企业间的顺逆流内部交易未实现 的商品作为存货，截止到2010年12月31 日，乙公司仍未 损益会做抵销或者抵销加调整的处理（若投资企业需要 对外出售该批存货，乙公司2010年全年实现净利润1000 另外编制合并报表）。这是因为《企业会计准则第 2 号 万元，如不考虑相关税费。 ——长期股权投资》（以下简称“2号准则”），要求对联营 这属于顺流交易，在确定甲公司的年度投资收益时 企业或者合营企业的投资应当采用权益法，即投资企业 是否要将内部未实现的投资收益200万元（600-400）用以 在个别报表中确认的投资收益应为联营企业或合营企业 调整乙公司个别报表上的净利润1000万元？也就是说， 个别报表账面净利润扣除顺流或逆流交易中产生的还没 甲公司应确定的投资收益是320万元［（1 000-200）× 有确认的内部损益之后乘以持股比例。投资企业在合并 40%］。我们深究一下，似乎对此处理会犹豫，原因在于：甲 报表时需调整在个别报表中已确认的投资收益。而且 公司作为投资方将价值是400万元的商品卖到了600万 2012 年 11 月，财政部发布了《2号准则修订征求意见 元，因此获利200万元。乙公司投资600万元购买了这些 稿》，在总结2号准则解释和讲解的基础上，更加重视合并 商品并入账，被投资企业乙公司的损益并没有因此项交 报表信息提供的相关性和完整性，这一点在权益法下未 易受到影响，可为何要调整被投资企业乙公司个别报表 实现内部交易损益抵销的会计处理上有所体现。 上的净利润，并以调整后的净利润来确定投资企业甲公 通过2号准则的实施以及修订，未实现的交易损益应 司的投资收益？ 当进行抵销已经被我们顺手拈来。可是我们是否发现这 我们可以把以上的疑问推广到母子公司顺流交易当 样一个事实：逆流交易所产生的未实现内部销售利润，由 中去，是不是也有这样的疑惑呢？ 于该利润包含在被投资企业中，因此投资企业确认投资 二、文献解读 收益时将其从被投资企业个别报表利润中予以扣除，这 其实从现有的会计实务教材来看，针对以上的疑惑， 在理解上是没有问题的。可顺流交易中由于该未实现内 大家的处理是相当一致的，这是因为2号准则对联营企业 部销售利润并不包含在被投资企业的个别报表利润中， 的投资应当采用权益法，没有将顺流和逆流交易区分对 这时还需要从被投资企业个别报表利润中予以扣除然后 待区别解释，要求在确认投资收益时联营企业（被投资 再确认投资收益么？这就令人产生疑惑。以下笔者用例题 方）账面净利润扣除未实现的内部交易损益，然后按照持 来描述一下该问题。 股比例确认投资收益。这是一个硬性的操作规定，没有解 例：甲公司于2010年1月2 日取得乙公司40%的有表 释为何这么操作。 决权股份，能够对乙公司实施重大影响，假定甲公司取得 张燕红和石子印（2012）详解了内部交易损益抵销处 该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与 理实务如何做的问题。抵销关联方企业之间的未实现损 账面价值相同，甲乙两公司所采用的会计政策和会计期 益：借：投资收益；贷：长期股权投资。如