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理论广角 l■ 浅析营业税改征增值税对交通运输业的影响 蔡秋霞 (本溪北营钢铁 (集 团)股份有限公司财务管理部 辽宁 本溪 l17011) [摘 要]随着营业税改征增值税政策的实施，相应的税收影响 日渐显现 ，本文分析了营业税改征增值税对交通运输业的影响，主要包括 下方面 ：一是对增 值税小规模纳税人和增值税一般纳税人的影响，二是对外部采购不同比例的一般纳税人的影响；三是对外部采购平衡点进行了分析。通过分析，笔者认为，营业税 改征增值税有利于交通运输业的发展。 [关键词]营业税 。增值税 ；营业税改征增值税 ；交通运输业 中图分类号：F8 文献标识码 ：A 文章编号：1009—914X(2014)45—0320一叭 2011年l1月16日财政部和国家税务总局联合印发了 营业税改征增值税试 目前，增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目主要是购进原材料、燃 点方案 (财税2[011]llO号)，提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业 料、机器设备等货物以及接受的应税劳务和应税服务。作为营业税纳税人，交通 等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。改革试点的主要内容是，在现 运输业在购买原材料 、生产设备 燃料时所缴纳的增值税不能抵扣，改革后，缴 行增值税17％和13％两档税率的基础上，新增设 l1％和60／0两档低税率，交通运输 纳的增值税可按规定抵扣 因此，下面举例说明外部采购不同比例对企业税负 业适用l1％的税率，研发和技术服务 、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服 的影响。(假设外部采购产品取得的均为增值税专用发票) 务业适用6％的税率。 2．1外购成本 占收入比例为20％ 2013年5月24日，财政部、国家税务总局发布 《关于在全国开展交通运输业 案例：某交通运输企业一年的运费收入为lO007f元(不含税)，当年用于购 和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，自2013年8月1日 买货车、修理零部件、加油的费用为200~(不含税)，增值税进项税额为34万元。 起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下 营改增前 ，营业税应纳税额=1000~元x3％=30万元 ，增值税进项税转出金 简称 “营改增”)试点工作。 额为34万元 ，实际税负为6．4％。 首次营改增试点行业就包括交通运输业，选择交通运输业作为营改增试点 营改增后，销项税额=1000~元 ×11％=110万元，进项税额=200×17％=34 行业原因何在?一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有 万元 ，应纳税额=销项税额一进项税额：1lO万元 34万元=76万元，实际税负为 重要地位 ；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入 7．6％。 增值税管理体系，改革的基础较好。对于营改增对交通运输业的相关影响，笔者 外部采购比例 占收入2 ，营改增后实际税负由原来的6．4％提高为7．6％。 拟从 以下方面进行分析 。 2．2外购成本 占收入比例为30％ 1营改增后认定为不同类型纳税人的影响 案例：某交通运输企业一年的运费收入为lOOOZi-元(不含税)，当年用于购 营改增后 ，交通运输业由原来的缴纳营业税 (税率3％)，改为征收增值税， 买货车、修理零部件、加油的费用为300元(不含税)。 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 营改增前，营业税应纳税额=lO00)i~ ×3~／0=30~元，增值税进项税转出金 一 般纳税人与小规模纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制 额为51万元，实际税负为8．1％， 度是否健全为主要标准。小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万