企业所得税汇算清缴培训讲义2016年2月.docVIP

PAGE 1 2011年度企业所得税年度纳税申报表（汇算清缴）培训 附表一 收入明细表 第1行“销售（营业）收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 【注意】该行数据是计算可税前扣除的业务招待费、广告宣传费的基数。 附表三 纳税调整项目明细表 一、收入类调整项目 第2行：视同销售收入 填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。金额=附表一第13行 第3行：接受捐赠收入 本行由执行《企业会计制度》的纳税人填写。执行《企业会计准则》的纳税人接受捐赠收入在会计核算时已计入“营业外收入”，而执行《企业会计制度》的纳税人接受捐赠计入“资本公积”，未计入当期利润，需要纳税调增。 第4行：不符合税收规定的销售折扣和折让 账载金额——填报纳税人按照国家统一会计制度规定，销售货物给购货方的销售折扣和折让金额； 税收金额——填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额； 调增金额——填报账载金额与税收金额的差额； 调减金额——不填。 1、企业所得税规定 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）有关收入确定的规定：销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 【发票开具】 《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额确认为应税收入。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票上注明折扣额，或虽在同一张发票上注明仅将折扣额在发票的“备注”栏注明的，折扣额均不得从销售额中减除。 2、《企业会计准则》规定 （1）现金折扣 《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 （2）商业折扣 《企业会计准则第14号——收入》第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 （3）销售折让 《企业会计准则第14号——收入》第八条规定：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 因此，如果企业的销售折扣与折让不符合税收规定，应在此处做纳税调整；如果符合税收规定，无需填列。 第6行：按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。金额取自附表十一第5列合计数。 1、《企业会计准则》规定 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第九条规定：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 即在会计上正商誉不予确认；负商誉进当期损益。 2、企业所得税规定 《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 投资资产按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 即税法上不确认商誉。 举例：G公司对H公司投资，H公司经评估：资产10,000万元，负债6,000万元，所有者权益4,000万元，G公司占H公司的30%股