美国企业跨国重组特别反避税条款的评析及其借鉴意义.pdfVIP

2010年第2期 福州大学学报(哲学社会科学版) No．2 2010 (总第96期) JOURNALOFFUZHOUUNIVERSITY (PhilosophyandSocialSciences) SerialNo．96 美国企业跨国重组特别反避税条款的评析 及其借鉴意义 林德木 (福州大学法学院，福建福州 350108) 摘 要：为了管制纳税人滥用免税重组交易进行避税活动，中关两国企业重组税制都设置了专门反避税条款。美 国跨 国重组反避税条款既可以周全有效管制纳税人滥用跨国免税重组交易进行避税活动，但又不妨碍企 业正当的跨国重组活动，从而既维护了国家税收主权也符合资本输出中性原则，值得我国借鉴。 关键词：企业重组税制；跨 国重组；反避税条款 中图分类号：13922．22 文献标识码：A 文章编号：1002—3321(2010)02—0056—06 企业跨国免税重组可能涉及居民纳税人将已 转移公司”)向外国公司 (下称 “外国受转移公 增值财产转移给非居民公司，因此，如果一国对跨 司”)转移未确认收益的已增值资产 (包括有形财 国免税重组不加限制地适用免税重组的收益递延 产、国内公司股份或证券、外国公司股份或证券) 确认待遇，将可能导致居民纳税人的已增值财产 的免税收购重组、免税分立重组、免税子公司清算 的内在收益永久豁免本国税收。另外，跨国免税 分摊、免税设立公司或增资扩股等跨国免税重组 重组还可能导致某些受控外国公司(controlledfor- 交易。 eigncompany，简称 CFC)规避 CFC税制的管制。 (一)美国转移者向外国受转移公司转移有形 虽然2009年5月8日财政部与国家税务总局联合 财产的特别课税规则 发布的 《关于企业重组业务企业所得税处理若干 1．一般确认收益规则 问题的通知》第七条属于专门管制纳税人滥用企 依照该规则，如果美国转移者在免税重组中 业跨国免税重组避税活动的特别条款，但是，由于 将有形财产转让给外国受转移公司，那么，美国转 该条款存在着重大缺陷，并不能全面有效发挥其 移者一般必须当期确认财产转让收益。【l同时，美 应有的反避税功效。相较而言，美国联邦税法上 国转移者可将所确认的收益额增加其对外国受转 跨国重组反避税规则却可以周全有效地管制这些 移公司的股份或证券对价的原值，外国受转移公 避税活动。为此，我国可借鉴美国立法经验完善 司也相应地增加其对受让财产的计税原值。_2该 我国企业跨国重组反避税规则。 规则旨在防止通过将已增值财产转让给外国公 一 、 向美国境外转移财产的免税重组的特别 司，使已实现的财产转让收益逃避美国联邦税收。 课税规则 2．外国积极营业例外 向美国境外转移财产的免税重组通常指美国 依照该例外，在具备下列条件时，美国转移者 居民或公民纳税人 (下称 “美国转移者”或 “美国 可不适用一般确认收益规则，从而避免当期确认 收稿 日期：2009—10—09 基金项 目：福建省社科规划研究项 目(2009B074)；福建省教育厅社科重点研究项 目(JA09040S) 作者简介：林德木，男，福建连江人，福州大学法学院副教授、法学博士，应用经济学博士后。 · 56 · 收益：1)外国受转移公司在美国境外积极从事贸 定。[原先已扣除普通亏损将作为普通所得而取 易或营业；2)外国受转移公司在贸易或营业中利