第09章 其他税种的核算.pptVIP

第一节 城市维护建设税 一、概述① （一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 （二）特点： 1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设； 2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象； 3.根据城镇规模设计不同的比例税率； 4.征收范围较广 （三）作用1.补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 二、基本税制要素 （一）纳税人――城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”（缴纳三税中的任何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。 需要特别注意的是： 1.涉外企业（外商投资企业和外国企业）及外籍人员缴纳“三税”，但不缴纳城建税； 2.进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。 案例 单选题：下列经营者中，不需缴纳城建税的有（　）。 A.出租房屋的事业单位 　　 B.从事货物运输的个体经营者 C.开采石油的油田 　　 D.加工服装出口的中外合资企业 【答案】 D （二）税率 设置了三档税率――按照纳税人所在地的不同，城建税实行地区差别比例税率。具体适应情况： 三、应纳税额的计算 （一）计税依据―城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 应纳税额 =纳税人实际缴纳的“三税”税额*适用税率 特殊规定 1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。） 4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。 5、新增：※2005年1月1日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。 多选 下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（　）。（2005年） A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额 B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库 C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税 D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据 【答案】ABC 多选 （2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（　）。　　A.偷逃营业税而被查补的税款　　B.偷逃消费税而加收的滞纳金　　C.出口货物免抵的增值税税额　　D.出口产品征收的消费税税额 【答案】ACD 【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。 （二）应纳税额计算 应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）×适用税率 【单选】设在某县城的白鹭旅行社6月份组织4次国内旅游团，收取旅游费60 000元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用30 000元，改由其它旅游企业接待2个团，转付旅游费20 000元。该旅行社应缴城建税为（　）。　　A.25元　　B.75元　　C.100元　　D.150元 【答案】A （60 000-30 000-20 000）×5% ×5%= 500 ×5%= 25（元） 案例 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40 000元，支付加工费5 000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为： 应纳城市建设维护税＝（40 000+5 000）÷（1-25%）×25%×5%=750（元）。 四、税收优惠――原则上不单独规定减免政策 （一）随三税的减免而减免 （二）对于因减免税需要“三税”退库的，城建税也可以同时退库，但不包括出口退税――实际上它是不退的。 （三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。 （四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，暂免收城建税 （五）2006年增：※对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还个别确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税照顾 单选 市区某纳税人当月应纳增值税3万元,其中减免1