第八章长期投资补充.pptVIP

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值×持股比例 1.以支付现金（银行存款）作为合并对价。 对于初始投资成本与付出合并对价账面价值之间的差额，首先应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，应通过留存收益调整。 2.交易费用的处理。　　合并方为进行企业合并发生的有关交易费用，是指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。继续看上面的例子，A公司合并B公司的过程中，可能会发生与合并直接相关的费用，例如审计费用、法律咨询费用、资产评估费用等增量费用。应于发生时计入当期管理费用，并不计入长期股权投资。 3.以发行股票（权益性证券）作为合并对价。 合并方按照发行股份的面值总额，贷记“股本”科目，长期股权投资初始投资成本与股本的差额应记入“资本公积——股本溢价”科目（倒挤），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。这部分交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分。 【例题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（　）。 　　A.购买价款 　　B.购买价款加相关费用 　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本，应该是所交付资产的公允价值加上相关税费，此处“资产”包括现金资产和非现金资产，应注意核算上的区别。 （1）以现金作为合并对价。支付的现金金额本身就是公允价值，再加上支付的相关交易费用，如审计费、咨询费及评估费等，确定为合并成本。　　 借：长期股权投资　（购买日的合并成本）　　应收股利　　　（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　贷：银行存款 （2）以非现金资产作为合并对价。非现金资产一般是指固定资产、无形资产、原材料及库存商品等资产。 应按照交付资产的不同形式分别以下情况处理： ① 以固定资产、无形资产等作为合并对价的：　　借：长期股权投资 （购买日的合并成本）　　　　应收股利 　　（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　累计摊销　　　贷：无形资产（固定资产清理）　　　　　营业外收入（或借：营业外支出） （差额） ②以库存商品（原材料）作为合并对价的：　　借：长期股权投资 （购买日的合并成本）　　　　应收股利 （享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　贷：主营（其他）业务收入 （库存商品、原材料的公允价值）　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　同时：　　借：主营（其他）业务成本　　　　存货跌价准备　　　贷：库存商品（原材料） ③ 还可能以其他资产的形式作为合并对价，例如投资性房地产、可供出售金融资产等。总之，对于投出的合并对价，要视同将其销售、转让或处置。所以，如果合并对价为可供出售金融资产等投资类资产，那么资产的处置损益应通过投资收益核算。 （3）以发行股票（权益性证券）作为合并对价。应以所发行权益性证券的公允价值为基础确定合并成本，通常指发行的股份数乘以每股市价。在进行会计处理时，应按照所发行股份的面值总额确认“股本”，与市场价值的差额应记入“资本公积——股本溢价”。对于为发行权益性证券而支付的相关手续费、佣金等，并不计入投资成本，而应首先冲减溢价收入，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。 （4）以发行债券作为合并对价。 应以所发行债券的公允价值为基础确定合并成本，为发行债券而支付的相关手续费、佣金等，应计入债券的初始计量金额，并不计入投资成本。 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 以应付出资产的公允价值以及相关税费作为投资成本，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定是类似的道理。 1、以支付现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资 （实际支付的价款）　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　贷：银行存款 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资， 借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　贷：股本　　 资本公积——股本溢价　　发行权益性证券支付的手续费、佣金等：　　借：资本公积——股本溢价　　　　贷：银行存款 3、投资者投入的长期股权投资， 　借：长期股权投资 （投资合同或协议约定的价值/公允价值）　　贷：股本　　　　资本公积——股