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东方企业文化·商业文化 2011 年3月 浅论作业成本法的应用及针对我国企业的改进 成志策 （江西财经大学，南昌，330013 ） 摘 要：作业成本法产生于 20 世纪 90 年代的西方制造业，它在传统成本法的基础上进行了改进，有助于 企业更好地进行成本管理，是一种先进的成本核算方法。作业成本法在中国尚处于探索阶段，实践中也有很多 缺陷和不足。本文通过归纳作业成本法的优缺点，并作出一定分析，为我国企业更好地推行作业成本法，取其 所长，避其所短而提出合理化建议和尝试方向。 关键词：作业成本法 企业成本管理 优缺点 建议 中图分类号：F234.5 文献标识码：A 文章编号：1672—7355 （2011 ）03—0052—01 一、作业成本法概述 （1）作业的区分存在困难。企业生产经营活动复杂多 作业成本法（Activity-based Costing ）是西方国家于20 样，各项活动相互联系、相互依存，并非所有的作业都界 世纪 80 年代末开始研究，90 年代开始在先进制造企业首先 限清晰、责任分明，所以在作业的区分上存在困难。 应用起来的一种管理理论和方法，简称 ABC 法。这种方法 （2 ）成本动因的选择具有主观性。作业成本法在确认 按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再 资源和作业，以及为资源库和作业库选择最佳的成本动因 按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。作业会造 等方面，并不总是客观的和可验证的，难免具有主观性和 成资源的消耗，产品的形成又会“消耗”一系列的作业。作 一定程度的武断性，这为管理者操纵成本提供了可能，也 业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核 降低了公司间报告结果的可比性。 算深人到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业” 三、我国企业改进作业成本法的合理化建议及未来发 或“作业成本库” 的成本按作业动因分配到产品。作业成本 展方向 法以现代企业发生的新技术革命为背景，随着适时制造、 这些都为作业成本法在我国的本土化、创新化提供了 单元制造、零库存、全面质量管理等崭新管理理念的出现 很好的参考。总的来说，要改进作业成本法，使之更好地 而产生，并在一定程度上促进和推动了这些管理理念的普 为我国企业所用，还应做到以下几点： 及与发展。 （1）一切从实际出发，建立、选择作业成本法的适用 二、实行作业成本法的优点和不足 环境。我国企业在运用作业成本法时首先应通过“成本—效 传统成本核算方法下，成本费用一般只包括与生产产 益”分析判断这样做是否能为企业增效，避免不适用作业成 品直接、间接有关的费用，而且只是均衡在产品之间分配， 本法的企业盲目实施的现象发生。一般来说，只有间接成 计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种 本在全部成本中的比例较大时，采用作业成本法才能创造 平均线性方式的分配到各产品，没有考虑实际生产中产品 出较高的成本信息收益。 消耗与费用的配比问题，并且主要采用单一的人工工时等 （2 ）提高企业电算化水平，通过开发 ABC 软件等手 财务变量为分配基准，而忽略了一套良好的非财务变量。 段来提高作业成本法的可应用性。在作业成本法的实施过 而作业成本法就能有效弥补传统成本法的这些不足之处， 程中，企业要发展高效的管理信息系统和电算化基础，拥 将对最终企业价值有益的支出都纳入考虑范围，选择多样 有先进的网络化管理信息系统的软硬件平台，使得作业成 化的分配标准（成本动因），建立在多元的分配基础之上， 本