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合并会计报表 合并会计报表概述 合并会计报表的作用 1、合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 2、合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的发生。 合并会计报表的特点 1、合并会计报表反映的是木公司合资公司所组成的企业集团整体的财务和经营成果，反映的对象是若干个法人组成的会计主体； 2、合并会计报表有企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制； 3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制； 4、合并会计报表有独特的方法，在对个别会计报表加总的基础上，通过编制抵消分录将集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消。 合并会计报表的合并范围 1、母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业； 2、被母公司控制的其他被投资企业 a、通过投资协议持有被投资企业半数以上表决权； b、根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策； c、有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； d、在公司董事会或类似机构会议上有半数投票权。 合并会计报表的种类和编制原则 1、种类：合并资产负债表，合并利润表、合并现金流量表、合计所有者权益变动表（新会计准则要求），取消了原来的合并利润分配表。 2、编制原则： a、以个别会计报表为基础编制 b、一体性原则 c、重要性原则 合并会计报表的编制程序 合并资产负债表 主要抵消内容： 1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目； 2、母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目 3、存货项目（即内部购进存货价值包含未实现内部销售利润） 4、固定资产项目（即内部购进固定资产价值包含未实现内部销售利润） ； 5、无形资产项目（即内部购进固定资产价值包含未实现内部销售利润） ； 6、盈余公积 1、长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 抵消后 非全资子公司 应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵消，子公司权益中中不属于母公司的部分在合并会计报表中则作为少数股东权益列示 2、内部债权及债务的抵消 抵消内容：应收账款与应付账款、应收票据于应付票据、预付账款与预收帐款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。 为什么要抵消？ 从单个企业来看，相互之间的资金借贷会在不同的企业之间形成债权和债务，比如说同意母公司下的子公司甲向子公司乙借款1000万元，从单个企业来看甲公司货币资金增加了1000万元，也就是资产增加了1000万元，同样的负债也增加了1000万元；乙公司应收账款增加了1000万元，货币资金减少了1000万元，总的资产和负债权益类没有变动，从整体来看只不过是货币资金在企业内部的流转，并不能引起整体企业的资产和负债的增加或减少。可以看到，如果不进行抵消，只是汇总，那么整体的资产和负债就各虚增了1000万元。 例子：母公司个别资产负债表中应收账款5000元，其中有3000元是应收子公司甲的，预收账款2000元中有1000元是预收子公司甲的，应收票据8000元中有4000元是应收子公司甲的，子公司应付债券4000元中有2000元是应付母公司的。抵消分录： 借：应付账款3000 预收帐款1000 应付票据4000 应付债券2000 贷：应收账款3000 预付账款1000 应付票据4000 应付债券2000如果应收账款采用备抵法计提了坏帐准备，在合并报表时坏账准备也应该抵消，集团内部之间资金的借贷只是资金在内部的流转，对企业整体来讲不会产生负债和资产的增加， 3、存货中包含的未实现内部销售利润的抵消 概念：未实现的内部销售利润是指在集团内部购销中，销售企业将销售作为收入确认并计算了销售利润，购进企业以支付购货的价款作为其成本入存货帐，在期末购货企业并没有将全部货物出售，其存货价值包括两个部分：1、存货的真正成本（即集团内销售企业销售该商品的成本；2、销售企业的销售毛利，从单个企业来看，销售企业实现了销售实现了毛利，购进企业实现了存货的购进。但从集团整体来看，内部购销就好像在企业之间移库，并没有实现任何增值。所以要将单个企业之间的销售利润和虚增的成本进行抵消。还