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第八章 企业合并会计（三）——购 并日后的合并财务报表 第一节 集团内部经济业务事项 （一）企业内部经济业务事项 本企业内部发生的各种经济业务事项 只涉及本企业，与集团内其他企业和集团外其他企业没有直接联系 举例：材料领用、工资发放、固定资产计提折旧等 （二）集团内部经济业务事项 企业集团内部各企业之间发生的各种经纪业务事项 举例：子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等 （三）集团外部经济业务事项 集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项 举例：集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务等 二、集团内部经济业务事项的分类 （一）集团内部投资事项 （二）集团内部交易事项 （三）集团内部借贷事项 三、合并财务报表编制的抵销项目 编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目（P354） 编制合并利润表需进行抵销处理的项目（P354） 编制合并现金流量表需要进行抵销处理的项目（P354） 2.按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 贷:投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借:投资收益 贷:长期股权投资 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借或贷:长期股权投资 贷或借:资本公积 4.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末 例题参见课本P356例8-1、例8-2、例8-3 二、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 【例1】P公司20×7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司20×7年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录： （8）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （9）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （10）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 （二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用 【例2】假设S公司20×7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元（假定该债券的票面利率与实际利率相差较小）。 在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为： 借：投资收益 200 000 贷：财务费用 200 000 课本例题参见P361例8-4 （三）内部应收账款计