、税收制度总论.pptVIP

主讲：刘爱明 注册会计师 注册税务师 2007 · 3 引 言 税制的内容 法律角度 经济角度 税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税收，哪些税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如何等。 政治角度：税收管理体制 本章主要讨论从经济角度理解的税制。 1.税收体系 1.1 税收体系的构成 1.2 税收分类 1.3 税制结构设计 1.1 税收体系的构成 为了分析不同税种对经济的影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。 前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，需要结合国民经济的循环运动进行考察。 1.1 税收体系的构成 国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程，如图1-1。假定经济中只有居民和企业两个部门，即“两部门经济”。该经济存在着两种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，二是收入和支出的货币流动。 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。 图1-1 货币流动与课税点 ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税，如零售营业税或消费型增值税 ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税； ?是对工资支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； ?是对利润的课税点，如公司所得税； ?和?是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ?是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。 由于财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图1-1中反映出来。 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。 纳税期限 　　 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，应缴纳税款的期限。 与纳税期限有关的概念有纳税义务发生时间、纳税申报期等。 纳税地点 　　 指纳税人在发生纳税义务后，缴纳税款的地点。 1.2 税收分类 按征税对象的不同 所得课税 也称收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课税。 流转课税 也称商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。 财产课税 指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。 1.2 税收分类 按征税对象区分的三类税收的税种组成 所得课税 包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 流转课税 包括增值税、营业税、消费税、关税等。 财产课税 包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等 1.2 税收分类 以课税的主客体为标准 对人税 着眼于人，根据人的纳税能力课税。它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税；现代形式则是各国普遍征收的所得税。 对物税 着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。 1.2 税收分类 以税负是否容易转嫁为标准 直接税 税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税。 如个人所得税、财产税等。 间接税 税负比较容易转嫁的税种为间接税。 主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。 1.2 税收分类 按课税权归属的不同 中央税 凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为 中央税。 地方税 凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为 地方税。 单一税制和复合税制 单一税制是由一种税构成的税收制度。 复合税制是由多种税种构成的税收制度。 在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。 由于历史进程和发展阶段的差异，各国的主体税种各不相同。在古代，各国多以土地征税为主构成税收体系；二战以前，西方国家多以消费税等流转税为主体税种；二战以后，美英日等国逐渐变成以所得税为主体税，法国则以增值税为主体税种。 1.3 税制结构设计 税制结构设计要解决好的三个问题 税种配置 税源选择 税率安排 1.3 税制结构设计 税种配置 税收体系总要以某一