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成本会计学 郑州大学张复生制作 fushzh@zzu.edu.cn 第六章 各种成本计算方法的结合应用 本章概述 本章在成本核算原理和单步法、分步法、分批法的基础上介绍了实际工作中成本核算方法的融合和演变形式：比如将三种基本的成本计算方法与分类法结合使用、副产品成本的计算问题等 本章的重点：掌握废品损失和停工损失的核算问题 第六章 各种成本计算方法的结合应用 第一节 按类别计算多种产品成本 第二节 分步分批法 第三节 副产品成本的计算 第四节 废品损失和停工损失的核算 第五节 适时生产制下的成本计算 本章小结 本章复习思考题 本章练习题 第一节 按类别计算多种产品成本 在一些企业中，由于产品品种多、规格杂，甚至同时表现为多阶段生产和单件小批生产。这种情况下，无论采用单步法、分步法或分批法可能都无法满足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能将三种基本的成本计算方法与分类法结合起来使用 产品归类的一般规律和标准： 第一节 按类别计算多种产品成本 1.产品品种相同，只是型号、规格不同时可归为一类产品计算其成本。比如紧固件就可分为螺钉、螺栓、螺母三大类计算其成本 2.产品相同、含量不同的可归为一类计算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分为一、二、三等品，三个等级产品可归为一类计算成本 3.联产品可归为一类产品计算其成本。联产 第一节 按类别计算多种产品成本 品是指基于同一原材料同时生产出的价值量都比较大的多种产品。比如原油经过提炼可同时生产出不同规格的汽油、煤油、柴油等 产品归类是否科学、合理直接影响产品成本计算和分配的准确性 一、分类单步法 如果在单步法下，成本计算对象不是某一种 第一节 按类别计算多种产品成本 产品、而是某一类产品的话，那么这种成本计算方法实际上就是分类单步法 举例说明——分类单步法 某企业大量大批生产A产品、D1和D2三种产品，其中A产品按品种计算其成本；后两种产品由于生产工艺和所耗用的原材料相同、只是规格不同，因而按类别计算其成本。本年4 第一节 按类别计算多种产品成本 月份A产品完工800件、月末在产品400件；D1产品完工500件、月末在产品200件；D2产品完工400件、月末在产品150件。 其成本计算的程序：参考教材P.128-137 其中重点在于D类产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配：系数法 生产成本明细账的登记情况： 第一节 按类别计算多种产品成本 第一节 按类别计算多种产品成本 第一节 按类别计算多种产品成本 类别产品成本计算过程中所用的系数法在前面已经简单作了介绍，本例中重在运用 二、分类分批法 当一批投料、同时生产若干种不同产品时，可以将其归为一类，在分批计算类别产品成本的基础上进一步计算类内不同规格产品的成本 第一节 按类别计算多种产品成本 比如服装厂、制鞋厂、糖果厂等，客户订单所订产品往往有不同的规格 采用分类分批法时：先按产品类别设定批号、计算批别产品成本，然后再将批别产品成本分配为具体规格产品成本 其生产成本明细账可按下列形式登记： 第一节 按类别计算多种产品成本 第一节 按类别计算多种产品成本 三、分类分步法 在有些企业常常用同一种原材料同时生产出若干种半成品，半成品一部分继续加工、一部分对外销售，这种情况下往往需要首先分工序、按半成品的类别计算其成本、然后再计算不同种类半成品的成本 比如化工、机械制造等行业 第一节 按类别计算多种产品成本 举例说明——分类分步法 某皮革加工厂购进毛皮、加工皮张和箱包，生产成本明细账按生产工序设置。用毛皮加工的皮张一部分加工成箱包、一部分对外销售。 2003年5月份相关生产成本明细账登记情况如下： 第一节 按类别计算多种产品成本 第二节 分步分批法 分步分批法是指企业成本计算过程中既以产品生产工序、又以产品生产批别为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法 适用范围：多阶段、分批别组织零部件和产成品生产的情形 一、分步分批法 在单件小批、多阶段生产的企业，往往需要 第二节 分步分批法 分步骤生产品种繁多的零部件，并根据客户订单的要求分批生产多种产品。比如船舶制造、重型机床、矿山机械、电站设备等 企业产品生产的特点： （1）零部件和产品分批、分步组织生产 （2）产品生产周期长 （3）通用零部件比较多 第二节 分步分批法 鉴于上述生产特点，企业往往分批组织零部件生产、分工序、按订单组织产成品的生产 由此决定了：需要将分步法和分批法结合起来计算产品成本——分步和分批双重特色 举例说明——分步分批法 某设备厂分批组织产品生产，生产分为机加工和装配两大工序。其成本计算过程图示： 第二节 分步分批法 第二节 分步分批法 二、分类分步分批法 这种方法实际上是分步法、分批