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第二篇 会计核算——会计信息产生过程 第五章 资产的列报 第一节 货币性资产 主要内容： 一、货币资金在资产负债表中的报告 二、其他货币资金的核算 一、货币资金的披露 货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以其账户的余额的合计数列报于资产负债表中的货币资金项下。 货币资金 货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。 现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是指狭义的现金。 对现金的核算是设置“库存现金”总分类账进行的。 银行存款 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。 根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业，都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业务。 银行存款的核算是通过“银行存款”总分类账户进行的。 其他货币资金 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 其他货币资金的核算 （一）设置账户： 企业应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户进行明细分类核算。 在业务发生时按照实际发生额确认记账。 （二）核算 1、办理其他货币资金转出款项： 借：其他货币资金 贷：银行存款 2、结算时： 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 3、多余转回 例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6 000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3 000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。 其他货币资金 20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为： 借：其他货币资金—外埠存款 6 000 贷：银行存款 6 000 其他货币资金 20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为： 借：银行存款 2 490 贷：其他货币资金—外埠存款 2 490 资产负债表——货币资金 如： 二、应收账款的报告 应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产，以预期所能收回的净额列示，即用“应收账款”账户借方余额减“坏账准备”账户贷方余额列示。 为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。 （一）应收账款 （二）坏账核算 坏账的核算方法 直接注消法 直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏账损失，一次性的计入“资产减值损失”，并直接注销“应收账款”。 备抵法 在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期费用，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不冲减应收账款。 备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种： 应收账款余额比例法 销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提列的坏账准备金额。 会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率 =“坏账准备”科目应保持的余额。 坏账 应收账款余额百分比法 第一年末，提取坏账准备：239 000×3‰ = 717 借：资产减值损失 717 贷：坏账准备 717 第二年，冲销坏账准备： 借：坏账准备 500 贷：应收账款 500 第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元，所以 当年应补提坏账准备593元 （270 000×3‰ - 217） 借：资产减值损失 593 贷：坏账准备 593 年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1 310元，年末应冲减坏账准备710元（200 000×3‰ - 1 310）。 借：坏账准备 710 贷：资产减值损失 710 1.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2