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第6章 所得税会计 应交所得税 = 应纳税所得额 * 25% 会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 在计算应交税费—应交所得税时应注意的问题： 1. 不征税收入 2. 免税收入 2. 费用扣除限额 3. 不能扣除的项目 不征税收入 （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 如：专项用途财政性资金 免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 （4）捐赠支出应调增所得 ＝30－80×12%＝20.4（万元）（5）工会经费应调增所得 ＝5－200×2%＝1（万元）（6）职工福利费应调增所得 ＝31－200×14%＝3（万元）（7）职工教育经费应调增所得 ＝7－200×2.5%＝2（万元）（8）应纳税所得额 ＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2 ＝172.4（万元） （9）2011年应缴企业所得税 ＝172.4×25%＝43.1（万元） 暂时性差异 说的通俗点 现在不交，以后要交 —— 应纳税暂时性差异 现在多交，以后少交 —— 可抵扣暂时性差异 第1节 所得税会计概述 一、所得税会计的特点 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 应纳税暂时性差异 一项资产的账面价值代表的是未来经济利益的总流 计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额 资产的账面价值大于其计税基础，那么从会计角度看，资产的未来经济利益的流入更大，这部分是未来要交税的，就是“未来应纳税”，这部分差异即应纳税暂时性差异 例如： 一项固定资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元 两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债 二、所得税会计核算的一般程序 （一）确认时点： 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。 （二）企业进行所得税的核算一般程序： 1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值—是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。 2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和递延所得税资产 4．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税—指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税—当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。 总结而言：一般的思路是： 借： 所得税费用 （会计利润表及递延所得税确定） 递延所得税资产 贷：应交税金-应交所得税 （税法计算的所得税） 递延所得税负债 第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定 资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 主要资产项目计税基础的确定： 1．固定资产 初始确认 取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础 持有期间 账面价值 ＝ 实际成本－累计折旧（会计）－减值