财产税和行为税会计核算与税务筹划p.pptVIP

第8章 财产税和行为税核算与筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经济贸易大学 教授 Tele：010Email：nvbsh@126.com 财产税和行为税核算与筹划 1、房产税、车船税、 2、土地使用税、印花税。 3、契税、车辆购置税、 一、房产税 1、概念 以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。 2、征税范围 房产税在城市(市区、郊区和市辖县县城)、县城、建制镇和工矿区内征收。 3、计税依据 (1)从价计征。 自用房产，以房产计税价值(房产原值一次减除10％～30％后的余值)为依据。 房产原值指固定资产账面原价，包括与房屋不可分割各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。 房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积，并据此确定计入房产原值的地价。 （2）从租计征。出租的房产 以劳务或其他形式为报酬抵付房租，根据当地同类房租水平，确定标准租金。 租赁合同约定有免租期的，免租期内由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。 以房产投资，参与投资方利润分配，共担风险的，以房产余值作为计税依据； 以房产投资，收取固定收入，不承担风险的，按租金收入计征房产税。 无租使用房产的应税单位和个人，依房产余值代缴纳房产税。 产权出典的房产，由承典人依房产余值纳税。 融资租赁的房产，由承租人依房产余值纳税。 房屋原值的扣除比例，由省级政府规定。 4、计算 自用房产应纳税=计税余值×1.2％ 出租房产应纳税=租金收入×12％ [案例]大华公司2006年1月1日“固定资产”明细账中，房产原值为2500万元。2月份，企业将原值100万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金12万元；3月份，房产无变化。当地政府规定，计税余值扣除比例20％。计算本季度房产税. 没有出租业务时，按房产余值计算1月份自用房产应纳房产税： 月交房产税=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2万 按房产余值计算2月份自用房产应纳房产税： 月交房产税=(2500-100)×(1-20％)×1.2％÷12 =1.92(万元) 按租金收入计算2月份出租房产房产税： 月应交房产税=12×12％/12=0.12(万元) 本季度房产税合计=2+(1.92+0.12)×2=6.08万元 5、优惠政策 免缴房产主要有： 国家机关、人民团体、军队自用的房产税；由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的自有房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有的非营业用房产；中国人民银行总行所属分支机构自用的房产。 其他房产有：损坏不堪使用的房屋和危险房屋；房屋大修期间；地下人防设施；非营利性医疗机构自用的房产；老年服务机构自用的房产；按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业。 房产税的会计核算 通过“应缴税费——应交房产税”科目， 自用房产应缴纳的房产税属于期间费用，列入“管理费用”账户。 出租房产缴纳的房产税，列入“其他业务支出”账户。 借：管理费用 其他业务支出 贷：应交税费—应交房产税 二、车船税 纳税人：在境内使用规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 乘用车、客车和摩托车按“辆”计税； 货车、挂车和其他车辆按“整备质量吨”计税； 机动船舶按“净吨位”计税； 游艇按“艇身长度米”计税。 下列车船免征车船税： (1)捕捞、养殖渔船； (2)军队、武装警察部队专用的车船； (3)警用车船； (4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 (5)节约能源、使用新能源的车船和受严重自然灾害影响纳税困难的，可以减征或者免征车船税。 (6)地方政府可对公共交通车船，农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。 车船税的会计核算 通过“应缴税费——应交车船税”科目， 车船税属于期间费用，列入“管理费用”账户。 借：管理费用 61 680 贷：应交税费—应交车船税 61 680 三、土地使用税 1、概念 城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占地面积为计税依据，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 2、征税范围和纳税人 在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。 3、计税依据 纳税人实际占用的土地面积(平方米) 土地使用税 4、适用税额（每平方米土地年税额） 大城市1.5元至30