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企业作业成本法实施的可行性：决策分析视角 向崇学 安徽工业大学管理学院，安徽 马鞍山 243002 摘要： 对于企业是否适合采用作业成本法以及实施的程度，要因企业情况不同而异。企业实施ABC系统前应从是 否需要采用作业成本法，作业成本法解决企业关键问题的能力如何，以及作业成本法的实施是否符合成本效益原则 等三个方面进行决策分析，以判断实施的可行性。 关键词：作业成本法；决策分析；成本效益原则 On the Feasibility of the Implementation of ABC for Enterprise: based on the decision-making analysis Xiang Chongxue School of Management, AHUT, Ma’anshan 243002, Anhui, China Abstract: Whether the ABC is suitable for enterprise or not depends on different situations. Prior to the implementation of ABC system, enterprise should decide from whether it need it, or its ability to solve problems or whether the implementation of is suitable for cost-effectiveness principle to judge its feasibility. Key Words: activity-based costing ；decision-making analysis ；cost-effectiveness principle 发端于美国 20 世纪80 年代的作业成本法（ABC）及随后的作业成本管理（ABC）是对传统成本 管理系统的变革。ABC 在国外发达国家得到了较广泛的采用，但国内企业的应用尚不普遍。对于作 业成本法是否适合我国企业，目前国内尚有不同的观点。有些研究者认为，ABC 只适用于规模大、 技术装备先进、实力雄厚的高新技术企业，因为这类企业有着大量的间接费用，我国企业目前尚不 具备普遍应用 ABC 的条件，中小企业更是没有实力和必要去采用 ABC。诚然，ABC 的实施需要企业 投入一定的资源，如高昂的咨询费、大量的数据收集和作业分析工作、价值昂贵的一体化的软件系 统以及人员的培训费等，若在资源较弱、规模较小的企业采用可能不符合成本效益原则。但从国外 ABC 的发展和应用情况看，不仅 ABC 的应用行业由最初的制造业已经扩展到金融、保险、邮政、医 疗、商品批发等服务业（服务行业由于竞争环境的压力，使得管理者更需要了解单个产品、服务和 客户准确成本和盈利能力，服务企业可能是 ABC 最理想的使用者，甚至比制造企业更适用），而且 [1] 应用的企业规模也从大型企业到中小规模企业，中小企业中采用作业成本法的也十分普遍。 因此， 国外服务行业以及小规模企业中 ABC 被大量采用的事实和被重视程度，似乎又说明了 ABC 完全可以 应用于实力和资源相对较弱的企业。 ABC 的运用并不是无条件的，当企业决定实施 ABC 之前，需要进行可行性的分析和考察，以做 出判断。本文从决策分析的角度，就企业在实施 ABC 前需考虑的几个关键性的问题做出阐述，以帮 助企业判断 ABC 的可行性。笔者认为以下三个相互关联的问题必须分三个阶段预先予以回答：企业 是否需要采用 ABC？ABC 解决企业关键问题的能力如何？ABC 的实施是否符合成本效益原则？ 一、作业成本法的采用：需求程度的判断 一个企业是否适合采用 ABC，在实践中通常采用经验分析的方法来帮助决策，一般可以从以下 542 [2]