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涉外税务 INTERNATIONA L TAXATION IN CHINA 企业职工薪酬的税务调整浅析 董志芸 （邢台学院会计学系 河北 邢台 05400 1） 《企业会计准则》（以下简称《准则》）规范了 贷：应付职工薪酬——工资 企业职工薪酬的确认与计量，而职工薪酬的税务 （二）税务处理 处理依据是 《企业所得税法》及其实施条例。由 假设该企业2011年发生的上述工资薪金支出 于 《准则》与 《企业所得税法》及其实施条例的 均符合税法规定，可在税前扣除。则该企业残疾人 制定目标不同，会计中提取和发放的职工薪酬虽 员工资加计扣除额为10×100%=10（万元），研发 然作为税务处理的主要依据，但仍有部分金额需 人员工资加计扣除额为100×50%=50（万元），企 要根据税法规定进行调整。本文按照职工薪酬的 业所得税应纳税所得额应调减10＋50＝60（万元）。 组成部分分别加以解析。 二、职工福利费、工会经费、职工教育 一、工资、奖金、津贴和补贴的税务调整 经费的税务调整 根据会计处理规定，企业在计提工资、奖金、津 范畴 职工福利费 工会经费 职工教育经费 贴和补贴时计入 “应付职工薪酬”，并按照提取金 会计 全额据实列支 限额计提列支 限额计提列支 额，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。 限额据实 （实际发 限额据实 （实际拨缴 全额据实 （实际发生 企业 根据《企业所得税法》及其实施条例，企业计 所得税 生额）扣除 （超额 额）税前扣除 （超额 额）扣除 （超额部分 部分调增所得额） 部分调增所得额） 以后年度扣除） 提的工资、奖金、津贴和补贴被称为 “工资薪金 支出”。此项支出只有符合税法规定才能在税前扣 承例1，该企业2011年实际发生职工福利费160 除。对企业不合理的工资薪金支出，应调增其应 万元，拨缴工会经费20万元，发生职工教育经费 纳税所得额。当然，对于企业安置残疾人员的工 25万元。假定该企业实际发生的职工福利费、工会 资薪金支出，可按规定加计100%税前扣除；对于 经费、职工教育经费比例分别为16%、2%、2.5%。 非资本化的研发人员工资，可按实付额加计50%相关处理如下： 税前扣除。 （一）会计处理 （单位：万元） 例1：某企业2011年 “应付职工薪酬”账户 借：生产成本 ① 中工资明细账的贷方合计数为1 000万元，其中 研发费用——费用化支出 ② 20.5 生产工人工资600万元、研发人员工资 （非资本 管理费用 ③ 化）100万元、管理人员工资200万元 （其中残疾 销售费用 ④ 人员工资10万元）、销售人员工资100万元，相关 贷：应付职工薪酬——职工福利费 160 处理如下： ——工会经费 20 （一）会计处理 （单位：万元） ——职工教育经费 25 借：生产成本