我国非居民企业税源管理中的风险与应对.pdfVIP

涉外税务 INTERNATIONA L TAXATION IN CHINA 我国非居民企业税源管理中的 风险与应对 宋庆明 罗成伟 （辽宁省国家税务局 沈阳 1100 16 ） 内容提要:非居民企业税源是跨境税源的重要组成部分，既包括非居民企业在 中国境内设立机构、场所取得的所得，也包括未设立机构、场所但有来源于中国境内 的所得。本文针对非居民企业税源的不同类型，分析了其存在的税收风险，并提出应 对办法。 关键词:非居民企业 税源管理 税收风险 中图分类号：F812.42文献标识码：C 文章编号：1006-3056(2013)03-0065-05 随着经济的日益全球化，资本的流动、劳务 社会团体以及其他存在对外支付的组织或个人。 和技术的提供以及各类投资、经营、财产类所得 （二）非居民企业税源既有固定性又有流动性 越来越多地跨越国界，各国对跨境税源的争夺日 在中国境内设立机构、场所的非居民企业均 趋激烈。所有这些，对税务机关加强非居民企业 有一个相对固定的营业场所，因应按规定办理税 税源管理提出了新的挑战。深入研究非居民企业 务登记并进行纳税申报，具有固定性。在中国境 税源分布规律，依据其所得类型的不同进行风险 内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的 识别并加以应对，有利于堵塞征管漏洞，切实维 非居民企业，其纳税的主要方式是由境内款项支 护我国的税收权益。 付人代扣代缴，这部分税源具有很大的流动性。虽 然税法规定扣缴义务人应按规定办理扣缴税款登 一、我国非居民企业税源分布的主要 记并履行源泉扣缴义务，但是对这部分税源实施 特点及规律 有效监控的难度仍然很大。 （一）非居民企业税源既有集中性又有分散性 （三）非居民企业税源既有连续性又有间断 从分布区域看，我国非居民企业税源大多集 性，更有偶然性 中在沿海开放城市以及内陆较大城市，分散于内 如对非居民企业按照销售收入的一定比例所 陆中小城市、城镇和乡村。从分布对象来看，非居 收取的特许权使用费征税，具有一定的连续性;对 民企业税源集中在外商投资企业以及大型国有企 非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益征 业 （上市公司），分散于内资中小企业、事业单位、 税，由于受外商投资企业经营状况以及对外分配 INTERNA T IONA L 65 TAXAT ION IN CHINA 2013-3 TAX PRA CTICE 决策等因素的影响，具有间断性；而对转让财产 司等。税源管理风险主要包括三个方面：一是一 所得，特别是非居民企业股权转让所得征税，则 些外国企业常驻代表机构是经有关部门批准设立 具有一定的偶然性。 的，无需办理工商登记，在相关信息交换平台没 （四）非居民企业税源与居民企业税源具有关 有建立的情况下，容易造成税源管理上的漏征漏 联性 管；二是由于外国企业常驻代表机构收入隐蔽性 非居民企业税源一般都与居民企业密切相关， 较强，对其是