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世界通信公司舞弊案 法庭上的CFO与CEO 世界通信公司（WorldCom，以下简称世通公司）曾是美国排名第25的大公司，更是通信业的第二大巨头。因此，在美国它是一家非常重要的公司。正如曾任世通公司总裁的西格莫尔（John Sidgmore）在美国参议院金融服务委员会所说的：“我们在美国的通信基础设施中扮演着极其重要的角色……换句话说，世通公司是我们国家的经济和通信基础的关键组成部分。”就是这样一家通信巨头，突然在2002年6月25日对外公布： “世界通信公司准备重新编撰其2001~2002年的第1季度的财务报表。这主要是因为在对公司的资本性支出项目进行表明内部审计后发现，公司在上述期间将线路成本费用计入了资本性项目，这不符合公认会计原则（GAAP）的要求。其中，2001年转到资本性项目的线路成本总额为30.55亿元，2002年第1季度转到资本性项目的线路成本总额为7.97亿元。公司已经立即通知最近聘请的独立审计师对2001年和2002年的财务报表进行综合审计。同时正式向美国证券交易委员会（SEC）报告了此事。” 此后一段时间，世通公司管理层一直忙于对其2000~2002年第1季度的财务报告进行内部核查：2002年7月8日，世通公司向SEC提交第一次重编后的2001~2002年第1季度财务报表。根据该重编的财务报表，2001年未扣利息、税金、折旧和摊销之前的盈利（EBITDA，这是美国通信公司常用的一个财务指标）从过去公布的105亿美元骤降至63亿美元，2002年第1季度的EBITDA也由22亿美元降至14亿美元。8月3日，世通公司又公布了第二次修正后的财务报表。通过这次调整，世通公司新发现了33亿多美元的虚增盈利。这些虚增的盈余，最早可以追溯到1999年。11月5日，世通公司表示可能还需要进一步修正其财务报表中的数据。一路查下去，根据美国联邦司法机构的指控，世通公司最后涉嫌的会计舞弊总金额高达110亿美元。 尽管世通公司的会计舞弊形式多样，利用的账目也比较多，但就其账务处理而言可以归结为两种最主要的方式。一种主要方式就是少计了线路成本。据世通公司自己核查的结果，仅2001年和2002年第1季度，该公司就不恰当地少计了线路成本64.12亿美元。如果从1999年开始算起至2002年第1季度，世通公司为了相应地增加税前收益累计不恰当地少计线路成本超过70亿美元。另一种主要方式则是虚增报告收入。据世通公司自己重新计算的结果，从1999年到2002年第1季度，世通公司不恰当地多计收入9.58亿美元。 在会计舞弊被揭发后还不到一个月，世通公司就根据美国《破产法》第11章（Chapter 11）提出了破产保护申请。世通公司的破产保护申请，涉及金额1 070亿美元。该申请是美国历史上最大的一宗破产保护案。透过破产保护，尤其是经过21个月的重组，世通公司终于在2004年4月变成了新的MCI公司。 在会计舞弊这一事件上，世通公司本身作为一个法人要承担一系列的赔偿责任。2003年5月19日，世通公司宣布与SEC达成协议，同意支付5亿美元的罚金来了结110亿美元的会计舞弊案。同年7月3日，世通公司宣布准备向在会计舞弊中蒙受损失的投资者支付7.5亿美元的赔偿金。经过协商，2004年4月与SEC达成协议，世通公司同意向投资者赔付7.4亿美元。此外，世通公司以及重组后的MCI还面临着其他的赔偿诉讼。 对于世通会计舞弊，作为独立审计师的安达信应负什么样的责任，一直存在争议，但仍然有投资者代表机构对安达信提起诉讼。根据2005年4月与前世通公司投资者达成的和解协议：安达信将赔付6 500美元给投资者。安达信尽管在此前已实际死亡，但还得为原先不当行为负责任。 法庭上的CFO与CEO 安然、世通会计舞弊分别发生2001年和2002年，但它们还没有成为过去时，牵涉到的责任追究很多是现在时，甚至是将来时。就拿世通会计舞弊来说，三年来，美国的司法机构和政府部门一直在追究有关公司和人员的民事和刑事责任问题，比如，美国联邦司法机构2004年3月之前就一直在追究前CFO沙利文（Scott Sullivan）合谋证券欺诈、证券欺诈和向美国证券交易委员会提供虚假材料的刑事责任。就在沙利文承认犯有上述罪行等待法官的量刑之后，司法机构又将火力集中到前CEO埃贝斯(Bernard J. Ebbers)的身上,终于在2005年4月15日，纽约曼哈顿联邦地区法庭的陪审团一致裁定埃贝斯犯有合谋证券欺诈、证券欺诈和向美国证券交易委员会提供虚假材料等9项罪行（法庭判决被推迟到7月13日，但其被定为有罪已经无法改变了）。 本文将要展示的就是法庭上的前世通公司CFO与CEO，特别是要讨论世通会计舞弊中高管刑事责任追究及其对我国的启示。通过本文，我们希望人们能够重新认识CFO与CEO的关系。 一、世