审计过程中对计划的更改.docVIP

审计过程中对计划的更改、指导、监督与复核 一、具体审计计划 　　注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 　　进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案(包括实质性方案或综合性方案)。具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 　　二、审计过程中对计划的更改 　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 　　通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序(包括总体方案和拟实施的具体审计程序)的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。 　　三、指导、监督与复核 　　对项目组成员工作的指导监督与复核的性质、时间和范围，主要取决于下列因素： 　　1.被审计单位的规模和复杂程度； 　　2.审计领域； 　　3.重大错报风险； 　　4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 　　注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。