能源审计理论研究_实施现状及相关建议.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 能源审计理论研究、实施现状及相关建议 1（教授） 2 2 沈剑飞 谢喜梅 李国政 （1. 华北电力大学培训学院 北京 102206 2. 华北电力大学经济与管理学院 北京 102206） 【摘要】本文首先提出了广义受托责任的确立是能源审计得以发展的动力，在厘清环境审计、资源审计和能源审计区 别的基础上，提出了能源审计的定义。之后从主体、范围、类型和形式四方面阐释了能源审计的基本特征，再以美国、英国 和德国为例简要介绍了国外能源审计的发展情况。最后本文列示了我国目前能源审计在理论和实务两方面存在的种种问 题，并且提出了相应对策。 【关键词】能源审计 广义受托责任 基本特征 实施现状 一、能源审计的本质 力、人力等各种有形物质要素的总称，可分为自然资源和社会 1. 能源审计产生的内在动力———广义受托责任的确立。 资源两类；“能源”是指可以直接或经转换提供人类所需的光、 事物的发展形式有两种，破旧立新和继往开来，审计的沿革应 热、动力等任一形式能量的载能体资源。就以上定义能够看 当归属于后者。可以说公共受托责任从无到有与由弱至强的 出，环境的涵盖范围最广，可以说是人类生存发展的载体；资 变化造就了国家审计从最初的“听其会计，掌逆群吏之治”发 源的范围次之，是指可供人类利用驱动的要素；能源的范围最 展到今日的“免疫系统”，正是公共受托责任边界的扩充和形 小，在资源的范围中排除了人化因素而更侧重于纯粹的自然 式的更迭丰富了国家审计的内容。绩效审计的提出改变了原 力，例如货币和人力可以说是资源却不能说是能源。综上所 先审计只是纠偏而无法择优的角色定位，对效率与效果的双 述，能源审计、资源审计和环境审计以及它们与审计的关系可 重考量更是强化了审计的作用。然而，现有绩效审计的实施大 用下图表示： 多集中于国家投资建设项目专项资金方面，本质上还是一种 对财务资源受托责任的认定与解除。随着经济发展，人与环境 合规性审计 环境合规性审计 的冲突与矛盾愈加激烈，在与环境和谐中求得发展已经成为 审计 财务审计 环境财务审计 环境审计 资源审计 能源审计 人们的共识。在这样的背景下，环境审计、能源审计和资源审 绩效审计 环境绩效审计 计等新型审计理所当然地出现了。 从本质上讲，环境审计、能源审计和资源审计并不是一个 3. 能源审计的定义。按照较为公认的定义，审计是由审 全新的审计领域，无非是现有审计范围的拓展和丰富，其发 计机构对被审计单位的财务收支及其他经济活动的真实性、 展的原动力在于受托责任之“责”从财务资源、权力资源到自 合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。从 然资源的演变。当然，这种演变的形式是继承和发展，而不 该定义来看，似乎审计之“审”最终的着眼点在于被审计单位 是否定和取代。人们社会责任意识的增强和公众文明的提升 的经济活动，单纯的能源利用情况不应被纳入审计之中。即便 造就了受托责任同心圆式的演变模式，相应的审计外延也不 涉及对能源利用情况的调查，也仅仅作为对经济活动进行审 断扩大。与财务资源和权力资源可以隶属于单一经济主体或 计的附庸而存在。事实上正如前文所说，随着社会发展，受托 行政主体不同，自然资源和自然环境是人类所共同享有的，如 责任之“责”已经从财务资源延伸至自然资源，和谐发展的要 此大的广度其对应的受托责任也只由能最大限度地代表人民 求使得社会公众开始越来越关注能源利用情况。既然受托责 意愿和公众责任的政府来对其进行认定和解除。因此，纳入 任的演变是审计发展的最终动因，涵盖自然资源的广义受托 自然资源和环境的受托责任可以说是一种广义受托责任，这 责任的确立理所当然地应将能源审计划分至“审计大家庭” 种受托责任的确立导致了环境审计、能源审计和资源审计的 之中。 产生。 目前，大多关于能源审计的描述只是体现在环境审计中。 2. 能源审计、资源