企业所得税政策简介.ppt

（二）资产处置支出 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。 * 四、搬迁资产税务处理 （一）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。 注：上述规定一是明确对于因简单安装而发生的支出，可以从发生当期税前扣除；二是强调搬迁的资产在重新投入使用后方能继续计提折旧或摊销。 * （二）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。 注：按照《实施条例》第六十九条的规定，上述规定中涉及企业发生的大修理支出应同时满足两个条件：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 * 第十三条 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。 第十四条 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。 　　企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 * （三）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。 注：按照《实施条例》第六十七条的规定，“无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。”因此，对于搬迁企业换入的土地使用权，应按照投入使用后法律法规规定的土地使用权剩余年限或者合同约定的使用年限进行摊销。 * （四）企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。 企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除 * 五、应税所得 （一）一般规定 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 （二）搬迁所得的计算 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。 企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。 * （三）搬迁开始年度 注：企业在搬迁初始阶段，涉及被告知搬迁补偿方案、签订补偿协议、取得补偿搬迁款、进行搬迁等诸多环节内容，按照40号公告第二十条的规定，企业边搬迁边生产或搬迁后再生产的，搬迁年度均应从实际开始搬迁的年度计算。 （四）搬迁完成年度 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得： 1.从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。 2.从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。 * 3.视同完成搬迁的年度 企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁，其所属年度为搬迁完成年度： （1）搬迁规划已基本完成； （2）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。 * （五）搬迁损失的税务处理 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理： 1.在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。 2.自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。 上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。 * （六）以前年度亏损的弥补 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。 * 六、政策性搬迁与非政策性搬迁税务处理的主要区别 由于政策性搬迁是满足社会公共利益需要并由政府主导的搬迁，因此适用40号公告的特殊规定，而非政策性搬迁是企业出于自身商业利益考虑而进行的搬迁,不具备政策性搬迁的特点而按税法的一般规定进行税务处理。两类搬迁的税务处理差异主要如下： （一）搬迁收入和支出的确认时间不同 在政策性搬迁中，政策性搬迁尚未完成前，未满五年内的，搬迁收入和搬迁支出暂不计入当期纳税所得，满五年的计入当期纳税所得；在非政策性搬迁中，企业的搬迁收入和搬迁支出在取得或