审计学(第12章 风险应对).ppt

* 第 *页 NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMICS 本章讲解内容 一、总体应对措施 二、进一步审计程序 三、控制测试 四、实质性程序 一、总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定下列总体应对措施（P250） ： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 　表12-1（P252） 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的环境 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 二、进一步审计程序 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。（P253第二节第4段） （一）进一步审计程序的概念：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（P253第二节第3段） （二）设计和实施进一步审计程序的要求：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。（P253第二节第4段） 较大 实质性测试的范围 较小 较小 控制测试的范围 较大 最高 高 中 低 重大错报风险评估水平 较大 整个程序的综合成本 较小 综合性方案 （较低的重大错报风险评估水平时） 实质性方案 （较高的重大错报风险评估水平时） （三）进一步审计程序的总体审计方案(P253第3段） 1.实质性方案和综合性方案 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主(重大错报风险水平评估为高水平时采用， P253第3段)。 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用(重大错报风险水平评估为低水平时采用， P253第3段)。 2.如何选择总体审计方案 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素:(1)风险的重要性；(2)重大错报发生的可能性；(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；(4)被审计单位采用的特定控制的性质；(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。（P253） 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。（P254第3段第2行） 通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。（P254第3段） 但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险（综合性方案）（P254第3段）； 而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的（实质性方案）（P254第3段）。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（P254第5段第3行） 【例1：单选】在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（ ）。 A．计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 B．评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广 C．确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 D．确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广 【答案】D 三、控制测试 （一）控制测试含义 控制测试是指用于评价内部控制