金融资产的账务处理.docVIP

一、金融资产的分类中国会计社区是国 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.持有至到期的投资。 3.贷款和应收款项。 4.可供出售的金融资产。 【注意】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得重分类为其他金融资产；其他金融资产也不得重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他金融资产之间也不得随意重分类。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）科目设置及核算内容 1.科目设置：交易性金融资产———成本 　——公允价值变动 2.核算内容：核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）账务处理 1.取得时 ①初始成本按取得资产的公允价值入账。 ②交易费用，如手续费、佣金等，计入当期损益。但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 ③两项要排除在初始投资成本外： A.宣告但尚未领取的现金股利。 B.已到付息期，尚未领取的利息。 借：交易性金融资产———成本 投资收益 应收股利 贷：银行存款 【注意】未到期的利息或股利，包含在初始成本中。 2.持有期间 （1）收到股利和利息 ①收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） ②其他情况下确认投资收益。 借：银行存款 贷：投资收益 （2）期末计价： ①资产负债表日公允价值变动! 借：交易性金融资产———公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反分录） ②交易性金融资产不计提减值准备。 3.处置： （1）确认处置损益 借：银行存款 贷：交易性金融资产———成本 ——公允价值变动（或在借方） 应收股利 投资收益（或在借方） （2）结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益中 贷：投资收益（或相反分录） 三、持有至到期的投资 取得时账面价值＝预期未来现金流量的现值 （一）实际利率法 1.计算公式 摊销总额＝到期日金额－初始确认金额 每期摊销额＝每期期初摊余成本×实际利率 每期期初摊余成本＝上期期初摊余成本＋上期摊销额－支付的本金或利息－计提的减值准备 【注意】最后一期摊销额是倒挤计算的。 2.适用范围 金融资产中的持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、其他金融负债（应付债券、应付账款和长期应付款）等。 （二）持有至到期投资的特征 1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期 3.企业有能力将该金融资产持有至到期 （三）持有至到期投资科目设置 “持有至到期投资———债券投资（成本） ——债券投资（利息调整） ——债券投资（应计利息） （四）持有至到期投资账务处理 1.取得时 借：持有至到期投资———债券投资（成本）（债券面值） ——债券投资（利息调整）（或在贷方，倒挤） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 【注意】取得持有至到期投资发生的相关交易费用计入初始确认金额，即反映在利息调整中。 2.持有期间 （1）期末计提利息 借：持有至到期投资———债券投资(应计利息)（或应收利息）（据票面利率计算） ——债券投资(利息调整)（或在贷方，倒挤） 贷：投资收益（摊余成本与实际利率的乘积） （2）期末重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资———债券投资（成本） —债券投资（利息调整）（或在借方，视原来取得投资时情况） ——债券投资(应计利息) 资本公积———其他资本公积（或在借方，倒挤） 3.处置时 （1）到期时 借：银行存款 贷：持有至到期投资———债券投资（成本） ——债券投资(应计利息)（分期付息为最后一期利息）) （2）未到期处置时 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资———债券投资（成本） ——债券投资（利息调整）（或在借方，视原来取得投资时的情况） ——债券投资（应计利息） 投资收益（倒挤，或在借方） 四、贷款和应收款项 具体会计处理 1.发放贷款时 借：贷款———本金（合同本金） 贷：吸收存款（或存放中央银行款项）（实际支付的款项） 贷款———利息调整 2.期末计提利息时 借：应收利息（合同本金×合同利率） 贷款———利息调整 贷：利息收