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第三章 现金和短期债权 第一节 现金 一、现金的范围及在资产负债表上的反映 现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。 在资产负债表中通常合并为“现金”一项，列为流动资产的第一个项目。 现金的范围包括： 1、硬币 2、纸币 3、活期存款 4、支票 5、银行本票 6、保付支票 7、银行汇票 8、快汇汇票 不能列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票 3、已指定用途的现金 4、退票 5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。 二、零用现金 零用现金（petty cash），也称“定额备用金”（imprest cash） 定额备用金制度 账务处理程序： 1、零用现金的设置 借：零用现金 ××× 贷：现金 ××× 2、零用现金的使用 不记账 3、零用现金的补充（报销时） 借：有关各费用账户 ××× 贷：现金 ××× 4、零用现金的增、减和撤销 5、现金的溢缺 通过“现金溢缺”账户核算 四、银行往来调节 （一）银行结单 又称“银行对账单”（bank statement）银行每月编制，供存款企业对账用。 其余额与企业账面余额不符的原因： 1、银行或企业记账错误 2、未达账项（Unrecorded Items)，有4种情况 （1）企业已入账而银行未入账的收入 如：在途存款（deposit in transit） （2）企业已入账而银行未入账的支出 如：未兑现支票（outstanding check） （3）银行已入账而企业未入账的收入 银行贷项通知（credit memorandum，CM）：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等 （4）银行已入账而企业未入账的支出 银行借项通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、银行扣收的服务费（service charge，SC）、透支利息等 （二）银行往来调节表（bank reconciliation statement） 目的：调节不符的所有账项，确定银行存款实存数。 调节方法： 在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分。 （三）调整现金账 第二节 应收账款 应收项目（receivables）：指企业在一年或一个营业周期内可收取现金的各项债权。一般包括： 1、应收账款 2、应收票据 3、应收员工欠款 4、应计未收款 一、应收账款及其控制 应收账款（Accounts receivable）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称“商业应收款”（trade receivable） 控制措施： 1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断 2、恰当估计坏账损失 (1)坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts） (2)坏账损失（Loss on bad debts） (3)应收账款的可实现净额 二、应收账款的入账金额及账务处理 （一）商品交易的有关条件 1、商业折扣（ Trade discount ） 2、现金折扣（ Cash discount ） 商业信用，包括： 清偿期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（discount period） 表示方式：2/10，n/30 应设的账户： 售方：“销货折扣”（Sales discount） 买方：“购货折扣”（Purchases discount） 3、交货条件 明确运费由谁承担，有两种方式： 起运站交货 到达站交货 运费支付方式：预付、货到付费 应设的账户： “销货运费”（Freight out） （二）退货与折让货款 设“销货退回及折让”（Sales returns and allowances）账户 （三）商品销售的账务处理 有两种方法可供选择： 1、总价法 （1）赊销商品时： 借：应收账款 —××客户 ×××（总价） 贷：销货 ××× （2）运费的处理 代买方垫运费： 借：应收账款 ××× 贷：现金