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第三章 会计基本概念：损益表 一、 收益的性质 二、与收益表相关的基本概念 三、收益表及其项目分类 一、 收益的性质 企业的基本经营循环 收入、费用与（净）收益 会计收益、应税收益、经济收益  企业的基本经营循环 ? 货币资金 → 固定资产、原材料（采购）及劳动力等 → 生产过程 → 产成品→ 销售（应收账款）→ 货币资金。 收入、费用与（净）收益 收入：企业向客户销售商品（产品）或提供服务而导致的企业现金流入及获得现金流入的权利。 费用：企业在为实现收入而进行的生产经营过程中所发生的现金流出及未来支付现金的义务。 收入、费用与（净）收益(续） 收益 / 利润（INCOME / PROFIT）：收入超过相关费用的部分。（反之为损失） 净收益 / 净利润：总收入超过总费用的部分。（反之为净损失） 收入、费用与（净）收益（续） 会计收益：按照（财务）会计原则进行核算所得出的收益。 应税收益：按照税法要求、在会计收益基础上经过调整计算所得出的收益。??? 会计收益、应税收益、经济收益 经济收益：一定时期期末的企业价值与期初的企业价值之差。经济收益与会计收益的差别主要有二： ——若要计算经济收益，就必须考虑当前未发生但“预期”可能实现的收益，即必须基于对企业未来获利能力的预测评估企业的价值。 会计收益、应税收益、经济收益（续） ——若要计算经济收益，就必须估算股东投资 的资本成本（如同企业应支付给债权人的利息）。 显然，这两点都难于做到“客观”。因此，对于持续经营中的企业来说，现代会计能做的只是核算出“会计收益”而非“经济收益”。 二、与收益表相关的基本概念 会计分期（会计期间）假设 收入（实现）原则 （收入与费用）配比原则 一致性原则 充分揭示原则 （含实质重于形式） 二、与收益表相关的基本概念（续） 稳健性惯例（原则） 重要性惯例 成本 / 利益比较惯例 权责发生制（应计制）/ 收付实现制（现金制） 会计分期（会计期间）假设 为什么要进行会计分期？ ●如果不分期间，企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。 ●分期的基本原因是，企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。 会计分期（会计期间）假设（续） 会计分期带来的问题 会计难题------“长期（跨期）”业务会计处理的“合理”与否难于判断，从而为企业操纵“期间”利润提供了机会。 会计分期（会计期间）假设（续） 现行的会计分期方法： ——“正式”的会计期间（年度） ——“中期”报告（半年、季、月） ——企业内部会计分期的“短期化”趋势 收入（实现）原则 收入实现，是指由于销售货物或提供服务而产生的现金或现金要求权（应收账款）的流入。 原则上，“销售”业务完成（发生）的基本标志应该是交易对象“所有权”的转移。其具体要求是：发出商品（提供劳务）并收讫价款（或取得索取价款的凭据）。 收入（实现）原则（续） ??? 收入确认的金额，应该是销售所能给企业带来的净的收入额，亦即要扣除“销售退回”、“销售折扣”及“销售折让”等。（注：这并不十分严格，如“坏账”在实务中就被作为“费用”处理，而不是直接冲消“收入”。） （收入与费用）配比原则 ???? 目的：为了适当地核算出“特定期间”的利润。 ?? 方法：将相关联的收入与费用在同一会计期间入帐。具体即为：首先确定特定收入项目应归属的期间及应确认的金额；然后将为产生该项收入而发生的费用相应地在该期确认（包括期间及金额上的“配比”）。 （收入与费用）配比原则（续） ???? “配比”的相对性： ——“收入”与“费用”的计价标准问题：“收入”按“现在”的价格标准计量；而很多“费用”则是按“过去”的价格标准计量的（如“折旧”）。 ——有些费用很难说究竟与哪一项特定收入相关（如本期发生的“采购费用”，严格来讲应该在销售本期所采购商品的未来某一期间确认入帐）。 （收入与费用）配比原则（续） ??[附]“支出”、 “成本”及“费用”关系辨析 支出：企业为取得生产经营过程中所需资源所付出的现金或非现金资产的现金等值。 成本：企业所取得的经济资源（商品及服务）的货币计量（亦即已经及将来必须支付的现金及非现金资产的现金等值）。 费用：在生产经营过程中发生的耗费。 （收入与费用）配比原则（续） “支出”与“费用”关系： 〈1〉从企业整个寿命期来看，所有“支出”基本上都会成为“费用”------股利分配及企业清算时所剩余的资产除外；但在企业持续经营过程中，两者（“支出”与“费用”）之间无必然联系。 （收入与费用）配比原则（续） 〈2〉???持续经营过程中，“支出”与“费用”的关系方式有以下四种情形： ------本期的支出，即成为本期的费用；